当前位置：首页 >> 免费论文 >> 财务管理论文

浅议装饰企业的财务管理与会计核算[2]

作者: 付 拓 编辑：admin 财会通讯 发布时间：2008-01-13　点击数：2519 　正文：【 放大 】【 缩小 】

简介：　　装饰企业是我国市场经济发展的新经济类型，也是从事基本建设与建筑安装施工生产的基层生产单位。装饰企业的财务管理与会计核算，既是企业管理的重要内容和基础，又是管理成效的体现，亦是提高企业竞争力、加 ...

　　为规范施工企业的会计核算，提高施工企业会计信息质量，财政部于2003年颁布了《施工企业会计核算办法》，装饰企业隶属于施工企业，并已于2004年1月1日正式执行。笔者就新会计制度下的会计账务处理变化作如下阐述：

　　（一）资产类会计科目  （1）内部往来与拨付所属资金。“内部往来”核算企业所属内部独立核算单位之间因购销和其他业务而发生的债权债务和收付款项等。“拨付所属资金”核算企业拨付所属内部独立核算但不独立纳税单位用于生产和经营的资金。（2）采购保管费。该科目核算企业材料、物资供应部门及仓库为采购、验收、保管和收发材料物资所发生的各种费用。采购保管费用发生时在该科目归集，月份终了时全部分配计入本月购入的各种材料物资的实际采购成本，借记“物资采购”，贷记“采购保管费”。（3）周转材料。周转材料是装饰企业在施工生产工程中能多次使用，并可基本保持原来的形态而逐渐转移其价值的材料，如模板、挡板、架料等。周转材料的价值可以按一次、分期、分次、定额等方法摊销计入工程成本和费用，通过“周转材料——周转材料摊销”科目反映。（4）临时设施。该科目不同于固定资产，它是装饰企业为保证施工和管理的正常进行而建造的各种临时设施。购置时借记“临时设施”，贷记“银行存款”等科目。需要通过装饰安装才能完成的临时设施，发生的费用先通过“在建工程”转入本科目，临时设施需要在工程期内进行摊销，并设置“临时设施摊销”科目进行核算。出售、拆除、报废不需要或不能用继续使用的临时设施，通过“临时设施清理”科目核算。

　　（二）负债类会计科目  （1）工程结算。该科目核算装饰企业根据装饰工程施工合同的完工进度向业主开出工程价款结算单办理结算的价款。办理结算时，按结算单所列金额，借记“应收账款”，贷记“工程结算”。合同完工后，将该科目余额与相关装饰合同的“工程施工”科目对冲，借记“工程结算”，贷记“工程施工”。本科目应按合同设置明细账，进行明细核算，期末贷方余额反映尚未完工程已开出工程价款结算单办理结算的价款。

　　（三）成本类会计科目  （1）工程施工。该科目核算装饰企业实际发生的工程施工合同成本和合同毛利，下设“合同成本”和“合同毛利”两个明细科目。“合同成本”核算工程实际成本，一般包括人工费、材料费、机械使用费、其他直接费、间接费用等。其中，间接费用在“合同成本”下设置“间接费用”明细科目核算，月份终了，按一定方法分配计入工程成本；其余费用则在发生当期直接计入工程成本。“合同毛利”的确认以工程合同收入、费用确认为依据，借记“主营业务成本”，贷记“主营业务收入”，按其差额借记或贷记“合同毛利”。合同完工，结清“工程施工”和“工程结算”账户时，借记“工程结算”，贷记“合同毛利”。本科目期末借方余额，反映尚未完工结算的工程施工合同成本和合同毛利。（2）机械作业。该科目核算装饰企业内部运输部门或机械站使用施工机械和运输设备进行机械作业所发生的各项费用。本科目应设置“承包工程”和“机械作业”两个明细科目，按照施工机械或运输设备的种类等进行成本核算，并按人工费、燃料及动力费、折旧费及修理费、其他直接费用、间接费用等规定的成本项目设置专栏进行明细核算。发生机械作业支出，借记“机械作业”，贷记“库存材料”、“应付工资”、“累计折旧”等科目。月份终了，将机械作业支出进行分配结转，其中，为本单位提供机械作业的，借记“工程施工”，贷记“机械作业”；为其他单位提供机械作业的，借记“其他业务支出”，贷记“机械作业”。

　　（四）损益类会计科目  （1）主营业务收入与主营业务成本。两个科目分别核算装饰企业工程合同收入与工程合同费用。结算时，工程项目部应提供工程完工进度表与工程价款结算单，财务部根据完工百分比法在资产负债表日确认收入与成本。开具结算单时，借记“应收账款”，贷记“工程结算”；收到工程价款时，借记“银行存款”，贷记“应收账款”；在资产负债表日确认当期收入、费用、毛利时，借记“主营业务成本”、“工程施工——合同毛利”，贷记“主营业务收入”；工程完工结算时，借记“工程结算”，贷记“工程施工——合同成本”；计提合同损失准备时，借记“管理费用”，贷记“存货跌价准备——合同预计损失准备”。

　　（五）财务报表项目编制说明  （1）“周转材料”应列入资产负债表“存货项目”，并在会计报表附注中说明周转材料的摊销方法。（2）在资产负债表中的“存货”项目下，增加“其中：已完工尚未结算款”项目，反映装饰企业合同已完工部分但尚未办理结算的价款。本项目根据合同的“工程施工”科目余额减“工程结算”科目余额后的差额填列，并在会计报表附注披露下列信息：在建施工合同累计已发生的成本，累计已确认的毛利以及累计已结算的价款。（3）在资产负债表的“其他长期资产”项目下，增设“其中：临时设施”项目，反映临时设施的摊余价值，尚未清理完毕临时设施的价值以及清理净收入。本项目根据“临时设施”和“临时设施清理”科目余额之和减“临时设施摊销”科目余额后的差额填列。在会计报表附注中说明临时设施的摊销方法、原价、累计摊销额以及清理情况。（4）在资产负债表中的“预收账款”项目下，增加“其中：已结算尚未完工工程”项目，反映施工企业在建施工合同未完工部分已办理了结算的价款。本项目按合同“工程结算”与“工程施工”科目余额的差额填列，在会计报表附注中还应披露合同已结算价款、累计已发生的成本和累计已确认的毛利等信息。（5）在资产减值准备明细表中的“存货跌价准备合计”所属“原材料”项目下，增加“合同预计损失准备”项目。（6）装饰企业还应在会计报表附注中披露当期确认的合同收入、合同费用以及确定合同完工进度的方法。

————————

[1]陈斯雯、陈玉洁：《新编施工企业会计实务》，企业管理出版社2006年版。

[2]张国兴：《建筑企业管理》，武汉理工大学出版社2005年版。

[3]李延喜、周颖、刘彦文：《财务管理》，大连理工大学出版社2006年版。