税务筹划之我见
简介： 税务筹划（Tax Planning）也称税务筹划或者节税，指纳税人根据政府的税收政策导向，通过对自己的生产经营活动和交易活动进行科学、合理和周密的安排，对纳税方案进行优化选择，以减轻纳税负担，取得正当税收利益的行为。通俗地讲，税务筹划可以认为是纳税人利用某些法律的漏洞或含糊 ...
税务筹划（Tax Planning）也称税务筹划或者节税，指纳税人根据政府的税收政策导向，通过对自己的生产经营活动和交易活动进行科学、合理和周密的安排，对纳税方案进行优化选择，以减轻纳税负担，取得正当税收利益的行为。通俗地讲，税务筹划可以认为是纳税人利用某些法律的漏洞或含糊之处来安排自己的事务，以减少其本应承担的纳税数额。
一、实行税务筹划的必要性
根据盖地教授的归纳，可以了解到税务筹划的意义。第一，税务筹划有助于提高纳税人的纳税意识，抑制偷逃税款行为发生；第二，税务筹划有助于实现纳税人财务利益最大化；第三，税务筹划有助于提高企业的经营管理水平和会计管理水平；第四，税务筹划有助于优化产业结构和资源的合理配置；第五，从长远和整体来看，税务筹划不仅不会减少国家的税收总量，甚至可能增加国家的税收总量；第六，税务筹划有助于不断健全和完善税收法律制度。由此可见，税务筹划在企业的日常经营中作用非常重大。
笔者认为，税务筹划在我国还没有显示出其真正作用。在国外，税务筹划家喻户晓，其区别只在于精与不精。而在我国谈税务筹划，似乎还有点“底气不足”。实际上，在市场经济运行体制下，法律承认纳税人是利益主体，那么为利益主体谋求费用最低化、税赋最优化应该是非常正常的事。不论是纳税人自己进行税务筹划还是委托代理人进行税务筹划，都将成为21世纪的一项热门产业。
二、税务筹划的基本方法
在《税务会计》一书中，盖地教授为我们总结出八个税务筹划技术。（1）免税技术（Tax Exemption Technique），即尽量争取免税期最大化；（2）减税技术（Tax reduction Technique），即尽量争取减税待遇和使减税最大化、减税期最长化；（3）税率差异技术（Tax rates difference Technique），指尽量利用税率的差异使减税最大化；（4）分割技术（Splitting Technique），指使所得、财产在两个或更多个纳税人之间进行分割而使节减的税款最大化；（5）扣除技术（Deductions Technique），指使税收扣除额、宽免额和冲抵额等尽量最大化；（6）抵免税技术(Tax credit Technique)，使税收抵免额尽量最大化；（7）延期纳税技术（Tax deferral Technique），指尽量采用延期缴纳税款的节税技术；（8）退税技术（Tax repayment Technique），指尽量采取退税待遇和使退税额最大化的节税技术。
下面笔者拟引用几个实例对企业利用这些技术进行税务筹划所带来的利益作直观展示：
[例1] 某企业年终测算应纳税所得额为105000元，按照33%的税率，应纳税34650元。但如果该企业将原计划在第二年购买的办公设备提前购买（价格5000元），应纳税额为100000元，按照27%的税率，应纳税27000元，可以节约税款7650（34650－27000）元，税赋减轻22．08%（7650÷34650）。企业所得税法规定，企业所得税税率为33%，另外还有两档照顾性税率，即对年应纳税所得额在3万元（含3万元）以下的企业，暂减按18%的税率征收所得税；年应纳税所得额在10万元（含10万元）以下至3万元的企业，暂减按27%的税率征收所得税。在该例中，该企业利用了这一税率差异技术，达到了节税目的。
[例2] 某企业年应纳增值税额300万元，符合作为一般纳税人的条件，适用17%的增值税税率。其准予从销项税额中抵扣的进项税额较少，只占销项税额的10%。则企业应纳增值税税额为45．9（300×17%－300×17%×10%）万元。如果将该企业分设为两个批发企业，各自独立核算，则一分为二后的两个单位年应税销售额分别为160万元和140万元，属于小规模纳税人，适用6%的征收率，则应纳税额分别为9．6（160×6%）万元和8.4（140×6%）万元，合计18万元，比一般纳税人少负担了27．9（45.9－18）万元的税款，税赋减轻了60．78%（27.9÷45.9）。该企业利用了企业分割的技术达到了减轻税赋的目的，税收负担得以大大减轻。
从所举实例中看到税务筹划对减轻企业税赋的重要作用。当然，企业的税务筹划也受限制或者需要讲条件，不是说任何情况下都可以进行税务筹划。美国华盛顿大学税收教授斯特温.J.赖斯教授指出：税务筹划的“基本思想是安排你的经营活动以尽可能地避免税法的影响”，也即应在交易完成之前而非完成之后考虑税收的后果，这就要求决策制定者在日常的经营活动中随时留意各种税务筹划方案。同时，企业在进行税务筹划时应注意：（1）税务筹划不是违法，而是一种合法或不违法的行为；（2）税务筹划绝非简单地利用税收的优惠政策；（3）税务筹划并不改变纳税人真实的交易目的，只是交易的形式或途径发生了变化；（4）税务筹划是一种事先对经营活动的安排；（5）税务筹划要有经济上的合理性。
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参考文献：
[1]盖地:《税务会计》，首都经济贸易大学出版社2002年版。
[2]盖地：《税务会计与税务筹划》，东北财经大学出版社2001年版。
[3]朱青：《正说“税务筹划”》，《财务与会计》（理财版）2006年第4期。
[4]王强、徐丹娅：《中小企业节税秘笈》，中国法制出版社2005年版。
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