税务筹划的策略初探
简介：一、经营活动中的税务筹划
企业的经营活动实际上体现为企业采购、生产、销售等活动，其主要涉及到四大流转税和三大所得税，企业可以通过合理安排生产经营活动来进行税务筹划。
第一，采购过程的税务筹划。（1）纳税人的选择。税法对一般纳税人和小规模纳税人实行差别待遇， ...
一、经营活动中的税务筹划
企业的经营活动实际上体现为企业采购、生产、销售等活动，其主要涉及到四大流转税和三大所得税，企业可以通过合理安排生产经营活动来进行税务筹划。
第一，采购过程的税务筹划。（1）纳税人的选择。税法对一般纳税人和小规模纳税人实行差别待遇，其增值税税负也不同。其测算方法为：设A为不含税购货额，B为不含税销货额。若一般纳税人的增值税率为17%，小规模纳税人的征收率为6%，则当B*17%-A*17%>B*6%，即A/B<64.17%时，此时选择小规模纳税人，税负较轻；而A/B>64.17%时，此时选择一般纳税人，税负较轻。（2）运输方式的选择。采购企业自营运费转变成外购运费，可能会降低税负。拥有自营车辆的采购企业，当采购货物自营运费中售货企业将收取的运费补贴转化成代垫运费，也能降低自己的税负，但要受到售货对象的制约。对于售货方来说，其只要能把收取的运费补贴改为代垫运费，就能为自己降低税负。（3）采购方式的选择。这里的采购方式包括采购地点、采购对象和供应商等，如税法规定，采购的设备如为国产设备，其投资额可按一定的比例抵免应纳税额；向一般纳税人采购物资取得增值税专用发票的，其增值税进项税额可以抵扣。
第二，生产过程的税务筹划。生产过程比较复杂，涉及到的税务筹划点比较多，主要包括：一是生产产品的选择。企业在决定生产何种产品时，除了考虑企业的经营战略和市场需求外，还要考虑税负问题。目前，同一产业生产不同产品时，由于不同产品税率高低不同，有的产品还可以减免税，企业选择产品税率较低者或减免税产品进行生产可以节税。二是生产费用核算方式的选择。即是通过对企业成本费用项目的组合与核算，使其达到一个最佳值，以实现少纳税或不纳税的避税方法。具体有：材料计算避税法，材料计算法是指企业在计算材料成本时，为使成本值最大所采取的最有利于企业本身的成本计算方法。根据我国财务制度规定，企业材料费用计入成本的计价方法有先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法与后进先出法5种不同的计价方法，他们对企业成本多少及利润多少或纳税多少的影响是不同的。一般来说，材料价格总是不断上涨的，后进的材料先出去，计入成本的费用就高；而先进先出法势必使计入成本的费用相对较低。企业可根据实际情况，灵活选择使用。如果企业正处所得税的免税期，企业获得的利润越多，其得到的免税额就越多，这样，企业就可以通过选择先进先出计算材料费用，以减少材料费用的当期摊入，扩大当期利润；相反，如果企业正处于征税期，其实现利润越多，则缴纳所得税越多，那么，企业就可以选择后进先出法，将当期的材料费用尽量扩大，以达到减少当期利润，少缴纳所得税的目的。折旧计算避税法，折旧是固定资产在使用过程中，通过逐渐损耗(包括有形损耗和无形损耗)而转移到产品成本或商品流通费中的那部分价值。折旧的核算是一个成本分摊的过程，即将固定资产取得成本按合理而系统的方式，在它的估计有效使用期间内进行摊配。由于折旧要计入产品成本，直接关系到企业当期成本的大小、利润的高低和应纳税所得额的多少。常用的折旧方法有以下几种：使用年限法、产量法、工作小时法、加速折旧法。不同的折旧方法对纳税企业会产生不同的税收影响，因为：不同的折旧方法对于固定资产价值补偿和实物补偿时间不同；不同折旧方法导致的年折旧额提取直接影响到企业利润额受冲减的程度，因而造成累进税制下纳税额的差异及比例税制下纳税义务承担时间的差异。企业正是利用这些差异来比较和分析，以选择最优的折旧方法，达到最佳税收效益。
第三，销售过程的税务筹划。其一，混合销售行为的税种选择。税法规定以增值税为主的混合销售一并交增值税，以营业税为主的一并交营业税。通过合理安排应税货物和非应税劳务的比例，以此合理确定税负分界点，达到少纳税的目的。增值税一般纳税人的应纳税额等于企业经营的增值额乘以增值税率，增值额和经营收入的比率成为增值率，所以应纳增值税额也等于经营收入总额乘以增值率再乘以增值税率；营业税应纳税额也等于经营收入总额乘以营业税税率。为比较二者税负高低，设经营收入总额为Y，增值率为D，增值税税率为t1，营业税税率为t2，则有：应纳增值税税额=Y·D·t1；应纳营业税额=Y·t2;当二者税负相等时有：Y·D·t1=Y·t2,则D=t2÷t1。由此可以得出结论：当实际的增值率大于D时，纳税人筹划缴纳营业税比较合算；当实际的增值率等于D时，增值税税负和营业税税负完全一样；当实际的增值率小于D时，缴纳增值税比较合算。其二，销售结算方式的选择。税法规定，直接收款销售以收到销货款或取得索取销货款凭据，并将提货单交给卖方的当天为收入确认时间；赊销和分期收款销货方式均以合同约定的收款日期为收入确认时间；而订货销售和分期预收款销售，待交付货物时确认收入实现。对销售结算方式的税务筹划就是通过对取得收入的方式、时间以及计算方法的选择和控制，以达到减税或延缓纳税的目的。如直接收款销货时，可通过推迟收款时间或推迟提货单的交付时间，把收入确认时点延至次年，从而获得延迟纳税的好处。其三，促销手段的选择。企业为了扩大市场份额，常用的促销手段有：折扣销售、销售折扣、实物折扣和现金返还。税法对四种促销手段的涉税处理有不同的规定。对于折扣销售，如果销售额和折扣额开在同一张发票上，可按折扣后的销售额计算增值税，否则按全额计税；对于销售折扣，由于发生在销货之后，是一种融资性质的理财费用，税法规定一律不得从销售额扣减；对于实物折扣，该实物的价款不能从货物销售额中扣减，应按视同销售货物计算增值税；对于现金返还，由于相当于一种购货回扣，销售额与折扣额开具在通一张发票的折扣销售税负较低。企业应结合自身的营销策略，选择最有力的促销手段，以降低纳税成本。
二、筹资活动的税务筹划
企业无论从何种渠道取得资金，都存在着一定的资本成本。从纳税角度看，不同的投资渠道产生的纳税效果有很大的差异。一般来说，企业筹资渠道。对企业来讲，合理利用筹资渠道可有效的帮助其减轻税负，从而获得税收上的好处。
（一）合理确定企业的资本结构。资本结构是指企业筹集的负债资本和权益资本的比例关系。负债筹资支付的利息作为税前扣除项目，具有税收挡板作用；而权益筹资支付的股息不作为费用列支，只能在企业税后利润中分配。因此企业筹资时，在不违反国家经济政策的前提下，应通过税务筹划达到节税增资的目的。一般而言，如果企业息税前的投资收益率高于负债成本率，负债比重的增加可提高权益资本的增资水平，然而，负债利息必须固定交付的特点又导致负债筹资可能产生较大的财务风险。只有当息税前利润率大于年利息率的情况下，提高负债资本在资本结构中的比率才可以增加权益资本收益率，因而在此前提下利用债务融资才能既减轻企业的税负，又能实现股东价值最大化的财务管理的经济目标。因此，确定合理的资本结构就尤其重要，决非负债比率越高税收收益越高，而应同时考虑财务风险因素。
（二）充分运用租赁筹资。租赁大致可分为融资租赁和经营租赁两大类。从企业纳税角度看，租赁也是企业用以减轻税负的重要方法。对承租人来说，经营租赁可获取双重好处：可以避免因长期拥有设备而承担较大风险；可以在经营活动中以支付租金的方式冲减企业的利润，减少税基，从而减少应纳税额。融资租赁作为一种特殊的筹资方式，可以迅速获得所需的资产，保存企业的举债能力，更重要的是租入的固定资产也可以计提折旧，折旧计入成本费用，支付的租金利息也可按规定在所得税前扣除，减少了纳税基数。因此，融资租赁的税收抵免作用较为明显。
（三）妥善处理借款费用。借款费用是指企业因借款而发生的利息、折旧或溢价的摊销和辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额。在企业生产经营期间，凡是与固定资产构建有关的借款费用，在固定资产达到预定可使用状态之前应予以资本化，计入固定资产成本，而之后予以费用化，计入当期费用。计入固定资产成本的借款费用，需通过计提折旧的方式冲减以后各期应税收益，而费用化的借款费用一次性抵减当期应税收益，由此可以获得资金的时间价值。因此，企业应在借款费用一定的情况下，尽可能加大计入费用化的份额，获得相对的节税收益。即企业应尽可能缩短固定资产的构建期间。
三、投资活动中的税务筹划
在企业的投资活动中，通过对投资企业类型、投资方式、投资地点、投资行业、投资规模进行税务筹划，可以实现节税利益的最大化。
首先，投资企业类型选择法。投资企业类型选择法是指投资者依据税法对不同类型企业的税收优惠政策，通过对企业类型的选择，以达到减轻税收负担的目的的方法。（1）投资方式的选择。投资方式是指投资者以何种方式投资。企业投资方式可以分为购买经营资本物兴办企业的直接投资和对股票、债券等金融资产的间接投资。一般来说，直接投资考虑的税制因素要比间接投资多，因而其税务筹划空间较大。只要合理利用有关法规，无论采用何种方式投资，均可达到避税目的。但在具体运用时，还应根据投资的不同情况，综合分析比较，以选择最佳方案。（2）投资地点的选择。目前为了实现我国对外开放，由沿海向内地推进的战略布局、高新技术产业开发的生产力布局以及扶植贫困地区发展，我国制定了不同地区税负差别的税收优惠政策，这就提供了一个极好的税务筹划的机会。投资地点的选择，对于企业节省税金支出、实现国家生产力的战略布局具有十分重要的意义。（3）投资行业的选择。投资行业的选择是指投资者根据国家产业政策和税收优惠政策，通过对投资产业的选择，以达到减轻税负的目的。为了实现特定的产业结构目的，税法中往往给出了大量的行业优惠政策。投资者在进行投资决策时，要使投资行为既符合国家的产业政策，又要体现出税收的政策导向，通过对生产性企业和非生产性企业不同税收优惠的分析比较，综合考虑流转税和所得税的总体负担，选择最佳投资方案。（4）投资规模的选择。这是指企业选择建立集团企业还是独立企业的选择。
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参考文献：
[1]陈秋萍：《会计政策的选择与合理避税》，《会计之友》2004年第3期。
[2]李建华：《浅谈合理避税》，《会计之友》2003年第3期。
[3]李才：《盘盈和接受捐赠固定资产的税务筹划》，《财务与会计》2005年第6期。
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