从系统角度讨论事务所如何做大做强
简介： 一、事务所的三大竞争要素
《会计师事务所提升竞争优势策略研究——基于审计净价值的启示》（发表于《上海立信会计学院学报》2006年第3期）一文中，陈志强和宋之杰利用模拟审计市场的数学模型，研究事务所提升竞争优势的策略，指出事务所能否在审计市场竞争中取胜取决于三 ...
一、事务所的三大竞争要素
《会计师事务所提升竞争优势策略研究——基于审计净价值的启示》（发表于《上海立信会计学院学报》2006年第3期）一文中，陈志强和宋之杰利用模拟审计市场的数学模型，研究事务所提升竞争优势的策略，指出事务所能否在审计市场竞争中取胜取决于三大竞争要素：可赔偿资本；公众形象；审计效率。
其一，资本要素：可赔偿资本。陈志强和宋之杰利用数学模型和数学理论，研究指出存在审计失败后期望赔偿金额的最优值，该最优值能够在其它因素的限定条件下最大限度地提高事务所的竞争力。在一般情况下，审计失败后期望赔偿金额与客户的经营规模(或其他特性)存在正相关。所以当事务所按照客户的经营规模对目标市场进行分类，选择了一定经营规模的审计市场作为自身的目标市场之后，事务所可以通过调整可赔偿资本，使客户期望的赔偿金额尽可能地接近于最优值，提升事务所的竞争优势。
其二，外在要素：公众形象。“公众形象”这一词常被政府部门使用，表示干部在公众心目中所树立的形象。本文把它用于事务所管理当中，正是延伸了这层含义。事务所的公众形象是指事务所的各种特征在公众心目中的定位。事务所的各种特征包括：品牌、以往的审计质量、独立性、员工素质、历史的业务领域、规模、关联所分布情况、公众关系等能够影响事务所竞争能力的特征。
其三，内在要素：审计效率(若包括管理咨询业务则为知识创新)。提高审计效率是指在一定的审计质量下，降低审计成本，或在一定审计成本下，提高审计质量等。
二、三大要素与审计质量构成的系统
如图1，首先，当事务所按照预期最优赔偿金额(客户的经营规模)对目标市场进行分类，选择了一定预期最优赔偿金额(客户的经营规模)的审计市场作为自身的目标市场之后，理性的事务所为了提高竞争力，调整可赔偿资本，使之趋于赔偿金额的最优值。在不考虑法定赔偿金额的情况下，预期赔偿金额则为可赔偿资本。
其次，由于审计成本由预期赔偿金额和审计变动成本(主要是人工成本)构成，当预期赔偿金额增加时，如果事务所要降低审计成本，必然采取积极措施提高审计效率，或增加审计变动成本，提高审计质量，减少审计失败的风险。所以可赔偿资本影响着审计质量和审计效率。
再次，审计质量对一个事务所的长期发展是相当重要的，长期良好审计质量能够提升事务所的公众形象。公众形象也影响着事务所的审计质量，良好的公众形象能够增强审计报告的影响力，增加不当的审计报告造成的损失，以至增加预期最优赔偿金额，促使事务所提高可赔偿资本，提高审计质量，达到良性循环，最终达到相互稳定的阶段。这个稳定阶段称为相对于一定目标市场的三大要素与审计质量构成的均衡点。
随着事务所的发展，当事务所的目标市场从较低预期最优赔偿金额(客户的经营规模)的审计市场向较高档次发展时，三大要素与审计质量构成的均衡点重新组合，达到另一个更高档次的均衡点。
所以事务所的发展就是这三大要素与审计质量所构成均衡点的螺旋式向上发展，这种螺旋式向上发展就是事务所逐步做大做强的过程。
三、应用——如何做大做强
所以事务所要做大做强，就需要从这三大竞争要素及其与审计质量所构成的均衡点着手：
首先，资本要素。事务所的发展是可赔偿资本逐步增加的过程，不能一跃而成，要与其它要素同步发展。因为如果可赔偿资本过于超过基于目标市场的最优赔偿金额，超过的部分成为事务所多余的投资。即使事务所相应地选择更高档次的目标市场，但是没有相应的较高审计效率作为支撑，较高的审计成本不利于竞争；没有更高档次的公众形象作为支撑，审计报告的影响力偏低，不能如期增加预期最优赔偿金额，不能达到促使事务所发展的目的。
其次，外在要素：公众形象。提高事务所公众形象，就是改善事务所的各种特征在公众心目中的定位。
采取“合中国，联亚洲，闯世界”战略，发展国际性品牌。我国事务所要发展国际性品牌可仿效“毕马威”发展之路，采取“合中国，联亚洲，闯世界”的战略。
横向扩展业务领域。事务所不应该只是重点发展审计业务，还可以着重发展管理咨询业务、商务法律咨询业务等等，扩大事务所在公众心目中的能力范围。
发展单一品牌。很多事务所为了提高形式上的独立性，针对不同类型的业务，建立不同子公司，发展不同的品牌。但是这种形式上的独立性实质上未必能够发挥有效的经济作用，而且这种多品牌往往分散事务所公众形象的聚集力。
再次，内在要素：审计效率。针对各行业，标准化审计程序。随着发展，可根据每行业内客户经营规模大小或其他特征，细分标准化审计程序，进一步发展最适合某一特征的标准化审计程序。
员工职业发展规划及宣传。事务所不仅要设计标准的职业发展规划，如最短几年可升为合伙人，而且要向公众宣传其遵行的职业发展规划。
创新激励。利用创新成果的效用提成鼓励员工积极创新。
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