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关于成本法核算下被投资方股权变动会计处理的探讨
发布时间:2007-01-13 点击数:2331  正文:【 放大 】【 缩小
简介:《企业会计准则-投资》规定:“在成本法下,长期股权投资以取得股权时的成本计价,除了投资企业追加投资、收回投资等情形外,长期股权投资的账面价值保持不变。”在准则的《指南》中,对此进行了进一步说明,“如果被投资企以资本公积、盈余公积转增资本,投资企业只需要记录增加的股份 ...
《企业会计准则-投资》规定:“在成本法下,长期股权投资以取得股权时的成本计价,除了投资企业追加投资、收回投资等情形外,长期股权投资的账面价值保持不变。”在准则的《指南》中,对此进行了进一步说明,“如果被投资企以资本公积、盈余公积转增资本,投资企业只需要记录增加的股份,也不需要做会计处理。” 笔者认为,准则这一规定,虽然体现了成本法的优点,便于简便核算和符合稳健原则,但也存在明显不足: 一是造成投资方和被投资方会计信息差异,出现较大程度的会计信息失真。投资方长期股权投资账户停留在初始或追加投资时的投资成本上,不能反映投资企业在被投资单位中的权益,即使是通过工商登记认可了的被投资方实收资本增加,只要不涉及投资方的现金流出,投资方就不进行会计反映,从而造成投资方、被投资方会计信息的严重不一致。 二是与税法有关规定不一致,需进行纳税调整。税法规定,当被投资方进行利润分配或用盈余公积、未分配利润转增资本时,投资方应确定投资所得的实现。国家税务总局《关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》规定:“不论企业会计帐务中对投资采取何种方法核算,被投资企业会计帐务上实际做利润分配处理(包括盈余公积和未分配利润转增资本)时,投资方应确定投资所得的实现。 三是出现本质相同的业务会计处理不一致的情况。如投资方先从某公司分得现金股利100万,再追加投资100万于某被投资方,则需要反映投资收益;如果被投资方不直接进行利润分配,而是通过税后利润增加盈余公积,再通过盈余公积转增资本100万,则只需要进行数量账调整,而不需要进行会计帐的处理。而事实上,无论是否直接支付投资方现金,对于被投资方而言,都是进行了利润分配,其业务的本质是一样的。但由于具体操作方法和过程不一样,会计业务的处理就截然不同,会计数据也就截然不同,这显然有悖于“实质重于形式”原则的精神。 四是可能成为投资方操纵利润的手段。当投资企业能够实际控制被投资单位的情况下,投资企业可以利用这一规定,通过上述例子的手法,人为操纵被投资单位的利润分配政策和程序,从而达到调节投资方利润水平的目的。 笔者认为,会计处理的具体处理方法,仍应遵循真实性、一致性等基本会计原则,同时又保留成本法体现稳健原则的优点。为此,建议对成本法股权变动的会计处理进行如下调整: 1. 在长期股权投资下设立在“股权投资差额”,核算与被投资方的帐面差额。投资时,根据投资的实际成本,借“长期股权投资-某被投资方”(被投资方承认的帐面金额)、“长期股权投资-股权投资差额-某被投资方”(价差、手续费等),贷 “银行存款”(实际付款金额)。以上处理既客观反映了企业投资的实际成本,也可以从初始投资上就做到与被投资企业的实收资本一致,保证会计信息的一致性。 2. 在被投资企业以资本公积、盈余公积转增资本时,借“长期投资-长期股权投资-某被投资方”,贷“投资收益”。既实现与被投资企业实收资本一致,又做到与税法统一。而且从稳健原则角度看,新增的资本往往也是通过中介机构验资认可的,也是得到国家工商机关认可和法律保护的权益,此时确定为收入,也符合稳健原则。 3. 长期股权投资差额平时可不做摊销,在收回时进行一次性结转。

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