浅析战略管理会计中的时间管理
简介： 时间管理(Time Management,Tmman)是近年来西方管理会计中的一个新概念。具体表现在管理会计中产品寿命周期、生产周期、客户响应时间和生产循环效率等循环时间(Cycle Time)的计划、计量、控制与评价技术的研究和实践日渐增多。时间管理在管理会计中的运用，使西方会计 ...
时间管理(Time Management,Tmman)是近年来西方管理会计中的一个新概念。具体表现在管理会计中产品寿命周期、生产周期、客户响应时间和生产循环效率等循环时间(Cycle Time)的计划、计量、控制与评价技术的研究和实践日渐增多。时间管理在管理会计中的运用，使西方会计获得了长足发展。研究和借鉴其经验，对完善和发展我国管理会计的理论与实践具有深远的意义。
一、管理会计中的时间管理
时间管理是对企业生产经营过程中各种重要活动耗费的时间进行的管理。其时间管理观可以概括为三个方面。
（一）时间是重要的成本动因
一切作业耗费的资源大多数可以转化为用时间来表述，比如，工资实际上就是企业为取得劳动时间而支付给工人的报酬；支付场地租金就是为了取得在一定时间内对该场地的使用权等等。因此，要降低各种成本，其中一个重要方面就是减少相关生产经营活动的时间。
（二）时间管理是实施企业战略的重要手段
美国哈佛大学教授安德鲁斯认为，企业战略是企业的“目标、意图或目的以及为达到目的而制定的主要方针和计划的一种模式。”显然，企业战略只是解决了企业发展的目标和计划问题，要全面实现企业战略，还必须将战略目标、战略计划与员工的具体日常工作联系起来。时间指标优于一般会计指标就在于它能很容易地与企业员工的本职工作直接相联系，通过制定工时定额或时间进度并与实际完成情况相比较，能使员工有明确的改进和努力方向，从而能充分发挥信息对经营的管理作用。因此，会计要为企业战略管理提供决策支持，就必须发展相应的以技术为时间的优化服务。
（三）时间是反映企业生产经营效率与效益的综合指标
生产经营效率与效益的低下主要表现为资本循环时间的延长。企业以市场需求为导向，改进或缩短生产经营周期，可降低成本费用和资金占用，增加企业销售量收入和利润，最终保证经营效率和效益的全面提高。
二、管理会计引入时间管理的主要原因
（一）适时生产系统(JIT)运用的需要
适时生产系统是以需求带动生产的一种制度，是衡量整个生产系统工作效率的最重要的依据；它强调时间是最基本的制造资源，是衡量整个生产系统工作效率的最重要的依据；强调以时间作为经营责任和管理控制的基础，并将循环时间看作是比会计信息更为重要的信息。产品成本的高低与循环时间密切相关。当循环时间延长时成本将上升，因而会计要先研究出“适时制下的非积累性成本法”或“反冲成本法(Backflush Costing)”等纯粹为JIT服务的成本计算方法，进而取得“作业成本计算(ABC)”、“作业基础管理(ABM)”等一系列重要进展。成本是由成本动因引起的，为降低成本、增加顾客价值，就需要通过核算发现和寻找成本动因，通过管理来控制成本动因。
如果把顾客（开始）对产品订货或要求服务与企业向顾客提供产品或服务（交货）之间的时间间隔叫做生产周期时间，那么当把ABC和ABM的思想运用于生产周期时间管理时，通过作业分析可以发现增加顾客价值的时间实际上只有设计时间和加工时间，其余时间均为不增加价值的时间。管理会计通过对生产周期时间的各种具体时间构成进行事前规划，通过使用条形码(Bar Coding)技术对各种时间要素进行事中计量，通过编制循环时间报告表或循环时间控制图对各种时间的实际执行情况进行适时报告，并通过计划时间与实际执行时间的对比进行时间的诊断与分析，就可全面掌握各种具体时间的增值性及其效率。在此基础上，管理会计可进一步通过ABM和ABC，利用这些时间数据来确认存在的问题，通过提高增值时间的效率、消除或减少非增值时间、生产周期时间使其相应的成本随之下降。
（二）科学缩短循环时间的需要
企业战略管理要求把改进循环时间看作是改进企业所有工作质量过程中的一个主要中心，要求所有的目标、工作流程设计以及生产经营活动都要对循环时间进行度量和控制。客观上要求管理会计必须把缩短循环时间作为员工业绩的一个重要计划、控制与考核指标，以充分发挥业绩评价指标的激励和行为导向作用。较之传统的短期利益倾向不易与本职工作相联系的财务业绩评价，非财务业绩评价中涉及到大量的时间评价问题，有关的时间指标形式就更多了。然而，如果企业的管理者能把企业战略与使命转换成目标，把计划转换成与相关员工本职工作有关的具有可操作性的非财务指标。制定出明确的计划、控制与考核标准，使管理人员能找到更科学的非财务指标，可引导员工把自己的精力专注于实现企业战略的作业之上。这种理解越深刻，管理人员就越能制定出更加合理的计划、控制与考核的数量标准（比如2小时而非1小时或3小时），从而使员工能更有效地完成作业，管理人员也越能制定出科学的奖惩措施，从而避免奖惩过度或奖惩不足，充分激发员工的积极性。
（三）综合衡量经营效率与效益的需要
在现代市场经济体系中，企业之间的竞争从低层次发展到高层次的全局性竞争。这种形势在客观上要求使用一个能反映企业综合竞争能力的指标，借以评价和改进企业的竞争地位。显然，反映这种要求的指标非时间指标莫属。马克思早在《政治经济学批判（1857-1858年草稿）》中就提出了“真正的节约（经济）＝节约劳动时间＝发展生产力”的命题。它深刻地揭示了时间指标所具有的综合性内涵。然而，一方面，由于此前的通讯手段或信息系统不够发达，使得人们不能适时跟踪全部业务的进程；另一方面，由于以时间作为计量单位具有复杂性的缺陷，要完全、直接用时间来衡量企业生产系统的效率和效益存在一定的困难。因此，会计只能间接地用货币来衡量循环时间，从而间接地衡量企业生产系统的效率和效益。但是，在计算机技术高度发达并受到广泛应用的今天，人们有能力直接以时间来衡量生产经营的效率和效益。正是因为如此，作为管理服务信息系统的管理会计必须关注并参与时间管理。
[参考文献]
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[2] ［美］查尔斯·亨格伦.管理会计教程[M].北京：华夏出版社，1999.
[3] 颜光华.企业再造[M].上海：上海财经大学出版社.1998.
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