科技创新型企业业绩评价体系的重构
简介：【摘要】不断涌现的科技创新型企业在市场经济中发挥着日益重要的作用。该类企业与传统企业相比有着显著不同的特征，这些特征决定了必须构建新的适合于科技创新型企业的业绩评价体系。本文借鉴平衡积分卡的相关理论，结合科技创新型企业的自身特点，构建了该类企业业绩评价体系 ...
【摘要】不断涌现的科技创新型企业在市场经济中发挥着日益重要的作用。该类企业与传统企业相比有着显著不同的特征，这些特征决定了必须构建新的适合于科技创新型企业的业绩评价体系。本文借鉴平衡积分卡的相关理论，结合科技创新型企业的自身特点，构建了该类企业业绩评价体系的总体框架：即将体系划分为五个层面—财务层面、技术创新层面、顾客层面、经营过程层面、职员层面，并讨论了每个层面评价指标的设置。最后提出了进一步优化该体系的思路。
【关键词】科技创新型企业 业绩评价重构
随着国家经济增长方式的转变，科技创新型企业对经济增长的贡献越来越大，它们对整个国民经济的发展起到了强烈的辐射和渗透作用。如何针对科技创新型企业的自身特点，重构新的业绩评价体系，为有关利益各方提供支持，充分发挥业绩评价的衡量、预测、导向和管理四大功能，成为理论界和实务界关注的热点问题。本文提出科技创新型企业的业绩评价体系的框架性设想，试图在传统业绩评价的基础上为科技创新型企业寻求一个可供选择的切入点。
一、科技创新型企业的特点决定了传统业绩评价的不适应性
传统的业绩评价方法主要有销售利润率指标、投资回报率指标、经济增加值、平衡积分卡等。它们与当时的生产力水平、企业特征相适应。随着经济增长方式的转变，以高科技、高成长性为特点的科技创新型企业不断涌现，传统的业绩评价方法，在其评价过程中或多或少地出现了不适应性。
（一）传统企业及其业绩评价的特点
传统企业具有如下特点：要合理地配置、利用自然资源，依赖大量的资金、设备等有形资产的投入来扩大再生产达到规模经济、降低成本，以获取最大化利益。传统的业绩评价体系是在工业经济环境下发展起来的，它过于依赖财务指标的作用，缺乏预测性和发展性，缺乏知识和智力资本方面的评价指标。
（二）科技创新型企业及其业绩评价的特点
科技创新型企业是指以科技创新为依托，生产科技创新型产品，提供科技创新型劳务的企业。它是知识密集、技术密集的经济实体。与传统企业相比较它具有如下特点：
1、科技创新型企业主要是知识、智力的投入。在美国，有许多高科技企业的无形资产已超过总资产的60%。
2、知识已替代资本成为企业增长的根本动力，是竞争的主要源泉，并已成为使投资获得高额回报和员工获得高额收入的基础。
3、科学和技术的研究开发日益成为企业发展的重要基础，越来越多的企业在研究开发上投入大量资金，以获取技术上的优势，期望获得高额回报。
4、科技创新型企业一般都伴随着高成长性和较大的发展潜力。
5、企业投资具有高风险、高回报的特点。
科技创新型企业与传统企业的不同特征决定了它的业绩评价不能拘泥与传统企业的业绩评价体系，应该为它们设计不同的业绩评价体系。传统企业由于其技术、设备、工艺、生产相对成熟，因而市场较稳定，风险较小，其业绩评价主要着眼于当前；而科技创新型企业的特点决定了它是为了取得将来的高报酬，并不着重于当前的盈利水平，因此业绩评价的着眼点应该是企业将来的可持续盈利能力和增长潜力。
为了解决这种不适应性，首先应该重构业绩评价的主导观念：由重短期业绩评价，转变为重长期业绩评价；由重过去成果，转变为重未来价值创造；由重结果静态评价，转变为重过程动态评价；由重有形资产业绩，转变为重无形资产运作；由重投资者利益，转变为重客户和社会价值。
二、科技创新型企业的业绩评价体系的重构
本文结合科技创新型企业高科技、高成长性、高知识智力投入、高研发费用等特点，借鉴平衡积分卡的一些观点，构建科技创新型企业业绩评价体系的总体框架。将业绩评价体系划分为财务层面、技术创新层面、顾客层面、经营过程层面和职员层面五大层面，其中后四者为非财务层面。各个层面之间的关系如下图所示：
五个层面相辅相成，系统地、全面地、综合地反映科技创新型企业的经营业绩和核心竞争力。
（一）财务层面
与传统企业相比，科技创新型企业最明显的财务特征就在于其高成长性。
关于描述企业成长性和发展能力的指标，人们的认识存在一定的差异。例如：黄磊（1999）认为，根据企业成长性的特点，可以从主营业务增长率、净利润增长率、主营业务利润率和净资产收益率等来评价企业的成长性；1999年财政部、国家经贸委、人事部和国家计委联合发布的《国有资本金效绩评价规则》中涉及的发展能力状况指标，包括了销售增长率、资本积累率、总资产增长率、固定资产成新率、三年利润平均增长率和三年资本平均增长率等六个比率指标；张俊瑞和邓崇云（2000）认为，从选择投资对象和基于长期投资的目标出发，投资人应当认真地分析公司的净利润增长率及利润构成；赵爱玲（2001）认为，判断公司成长性和发展趋势的主要分析指标有，总资产增长率、主营业务收入增长率、主营业务利润增长率、每股净资产增长率和持续可能成长率等。
虽然各学者对体现企业成长性和发展能力的财务指标的选择上存在一定的分歧，但是还是可以归纳出以下两点共同点：
1、成长性指标是最能体现科技创新型企业特征的财务指标；
2、成长性既反映为财务状况的增长，如总资产增长率、净资产增长率、每股净资产增长率和持续可能成长率等，又反映为经营成果的增长，如主营业务收入增长率、销售增长率、主营业务利润增长率、利润增长率等。
根据以上分析，科技创新型企业的财务增长能力强、获取未来收益的能力强，在构建业绩评价体系时，在财务层面上应该着重关注对于科技创新型企业而言重要性程度排在前列的指标，加大这些指标在体系中的权重。除此之外，上述财务指标还可以得到进一步拓展，在财务层面的评价中还可以增加知识与智力资本收益能力的评价指标，如知识与智力资本收益率、知识与智力资本贡献价值、知识与智力资本贡献率等。关于这些指标的计算其他文章已有阐述，本文不再赘述。
（二）技术创新层面
科技创新型企业的重要特征之一是：主要靠知识、智力的投入，不断进行新产品、新技术的研究开发，以获取技术上的优势，期望获得高额的回报。技术创新已经成为科技创新型企业获得竞争优势的第一位因素。如果没有持续不断的技术创新，科技创新型企业不可能进行新产品的开发研究和升级，也不能形成和保持核心竞争力，最终无法维持高成长性。因此，技术创新应单独作为业绩评价体系的一个重要层面来反映。
1、技术创新层面的基本分析
技术创新层面的业绩评价内容应该包括：研究开发费用的投入规模以及利用效率、新产品和新工艺的创新能力等。具体地说，企业的技术创新可以从如下三个方面影响和提高企业的利润：（1）新产品的开发，使得企业具有领先的优势而获得一定的垄断收益；（2）由于新技术的采纳，使得产品的耗费降低，利润上升；（3）由于新工艺的采纳，产品质量提高，使产品的价格与销售量都得到增长，从而利润得到增长。
2、技术创新层面的业绩评价指标
根据以上概述，我们可以知道技术创新层面业绩评价指标体系应由新产品、新工艺研究开发费用的投入及使用效率，新产品、新工艺的创新能力，以及开发时间等有关内容构成：（1）技术创新投入指标。如研发人员比率、研发人员年增长率、研发费用率、研发费用增长率、新产品研发费用率、成本降低研发费用率、产品质量研发费用率等。（2）技术创新效率指标。如新产品开发速度、创新项目成功率等。（3）技术创新获利能力指标。如新产品产销率、新产品成本费用利润率、新产品投资回报率、产品成本降低效率、产品质量提高效率、新产品销售率、新产品贡献率等。
技术创新评价指标的设置是一项十分复杂的工作，应该根据不同企业的需要进行取舍，更应该在长期实践中不断总结，反复比较与修正，就可以使技术创新指标的设置日臻完善。
（三）顾客层面
对于科技创新型企业而言，只有顾客接受了企业的创新产品或创新服务，企业创造的价值才能实现，企业才有生存和发展的空间。因此在进行科技创新型企业的业绩评价时，顾客层面也应该作为一个重要的层面来考虑。
1、顾客层面的基本分析
顾客层面的业绩评价内容应该包括：顾客满意度、顾客保持率、顾客获得率、市场份额、顾客获利率。这五项内容并不是孤立的，而是存在着密切的内在联系。顾客满意度决定了顾客保持率和顾客获得率；同时顾客满意度还影响顾客获利率；顾客保持率和顾客获得率又决定了市场份额的大小；市场份额和顾客获利率之间又存在此消彼长的关系。
2、顾客层面的业绩评价指标
（1）顾客满意度，就是顾客的满意程度，它是通过一定的方法（如函询、会见等）对顾客满意程度作出的测定；（2）顾客保持率，是指企业继续保持与老顾客交易关系的比率，也可以理解为顾客忠诚度；（3）顾客获得率，是指企业赢得新顾客及交易的比率。；（5）市场占有率，是指企业在目标市场中所占的比例，包括绝对市场占有率和相对市场占有率指标；（4）顾客获利率，是指企业通过与顾客的交易获得利润的水平，包括单个顾客的获利率和整体顾客的获利率。
（四）经营过程层面
经营过程是指以输入多种原料和顾客需求为起点，到企业生产出对顾客有价值的产品或服务，并将其提供给顾客为终点的一系列活动过程。经营过程的好坏是科技创新型企业目标能否实现的基础，同时也是企业未来业绩的主要影响因素。
1、经营过程层面的基本分析
经营过程层面的评价内容主要有：产品生产效率的评价、机器运作效率的评价、售后服务方面的评价。其中对产品生产效率的评价、售后服务方面的评价对科技创新型企业的业绩评价具有特殊性。因为科技创新型企业由于技术、工艺都不是很稳定，其生产效率指标会出现明显的波动。另外该类企业的产品技术含量较高，其售后服务方面的评价相对于传统企业而言，显得更为重要。
2、经营过程层面的业绩评价指标
（1）有关产品生产效率的评价指标，如产品的生产周期效率、产品合格率等；（2）售后服务方面的指标，如产品的保修期限、售出产品故障排除及时率等。
（五）职员层面
人是科技创新型企业最宝贵的财富，企业进行创新发展活动就是要充分利用人力资源，是他们在产品创新、组织创新、市场创新中发挥尽可能大的作用。因此在科技创新型企业的业绩评价体系的构建上，应该体现重视人、爱护人、激励人的思想。
1、职员层面基本分析
科技创新型企业一般都属于知识密集型企业，高素质的员工成为企业保持核心竞争力的关键。高素质的员工成为推动以上四个层面取得业绩突破的动力。科技创新型企业关注对职员学习和培训的有关投资。对于职员层面的评价可以包括以下方面的内容：职员的教育和培训、职员的稳定性、职员的学习和经历、职员的贡献率、职员满意度。
2、职员层面的业绩评价指标
（1）职员的经历和学历，如职员的学历层次、职员的从业时间等；（2）职员的教育和培训，如职员培训费用、职员培训次数等；（3）职员的稳定性，如职员流动率；（4）职员的贡献力，如职员的生产效率、职员所提建议的数量。（5）职员的满意度，可以通过问卷定期进行调查。
三、科技创新型企业业绩评价体系的进一步优化
上文已构建了科技创新型企业业绩评价体系的总体框架，由相互关联的五个层面共同构成了一个有机整体和立体构架。不仅每个层面内的指标充满了因果关系，而且个层面之间也遍布层层的因果关系。但是这个体系并不是一成不变的，随着外部环境的变化和企业财务风险的变化，不同的企业应根据其具体情况进行改进和革新。
（一）外部环境的附注评价
企业业绩评价体系的设计应符合外部环境要求，并根据外部环境的变化调整。从业绩评价的产生与发展过程以及我国企业业绩评价体系体系的演变史来分析，外部经营环境的变化是企业业绩评价发生变化的重要原因。因此在科技创新型企业的业绩评价中，应该加入对外部经营环境的评价作为附注。主要有以下几个方面：
1、对政治和法律环境的评价。评价的主要内容有：企业和政府之间的关系、政府财政支出中有关科技创新支出的部分、政府有关科技创新的政策、与科技创新有关的税收优惠、专利法等。
2、对社会文化环境的评价。评价的主要内容有：平均受教育水平、可支配收入、能源保护、污染控制等。
3、对技术环境的评价。评价的主要内容有：公司的主要技术、该技术的变革过程、主要竞争对手的技术、技术的替代性等。
这一层面的评价一般难以量化，因此应该主要采取文字表述的方式进行定性评价。
（二）财务风险的评价
科技创新型企业的资产结构的显著特点是无形资产占总资产的比重较高，这使得它比传统企业面临更大的风险。此外，典型的科技创新型企业知识更新快，知识膨胀迅速，产品寿命相对较短，这不仅加大了存货的风险，而且也会增加产品设计和开发的风险。因此，需要建立财务风险评价机制，它包括两个方面的含义：一是判断当前运行环境下的风险威胁；二是要由专家组成评估分析小组。风险评价体系可以从定性和定量两方面着手。在定性方面，可以通过表达描述的方式进行分析阐述；在定量方面，可以设置一些相关指标（参考财务预警系统），指标计算的数据大部分都可以在财务报表中取得。
主要参考文献：
1.[美]罗伯特.S.卡普兰,安东尼.阿特金森:《高级管理会计》，吕长江译，东北财经大学出版社，1999年。
2.杜胜利:《企业经营业绩评价》，经济科学出版社，1999年5月。
3.罗晓林:“EVA和BSC两种业绩评价方法的比较分析”，《企业研究》，2002年第6期。
4.王岩明、周全：“论企业业绩评价的平衡积分卡”，《数量经济技术技术经济研究》，2003年第2期。
5.张蕊：《企业战略经营业绩评价指标体系研究》，中国财政经济出版社，2002年4月。
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