关于拓展内部审计领域的探讨
简介：摘要：随着现代企业制度的建立、外部制约机制的加强、企业管理水平的提高、会计电算化的普及，财务核算表面上的错弊将越来越少。基于这种情况，内部审计仍局限于财务会计方面的审查和单纯的事后审计，已不能适应现代企业科学管理和快速发展的需要，不能对企业的经营活动和治理效果 ...
摘要：随着现代企业制度的建立、外部制约机制的加强、企业管理水平的提高、会计电算化的普及，财务核算表面上的错弊将越来越少。基于这种情况，内部审计仍局限于财务会计方面的审查和单纯的事后审计，已不能适应现代企业科学管理和快速发展的需要，不能对企业的经营活动和治理效果作出全面的评价，内部审计领域、内部审计方法和审计手段也受到挑战。因此，拓展内部审计领域，将内部审计的重心从“查错纠弊”转向“增加效益”和为内部管理服务势在必行。本文阐述了国外内部审计所涉及的领域，提出了我国内部审计领域的现状及发展趋势，旨在推动我国的内部审计事业不断向新领域拓展。
关键词：内部审计领域、拓展、战略决策、风险管理、企业文化、探讨
一、国外内部审计所涉及的领域
国际内部审计协会（IIA）在2000年6月通过的《内部审计职业实务准则》中关于内部审计的新定义揭示了内部审计目标的变化，即从帮助组织评价管理者履行职责到帮助组织增加价值和提高经营效率。目前，国外内部审计涉及的领域十分广泛，内容非常深入，涵盖经营决策、人力资源管理、经济合同、生产工艺和流程、研究与开发、风险管理、内部控制系统、资源有效利用、信息系统的设计与安全运行、产品价格、HSE管理、薪酬、企业发展战略、道德环境、绩效、合规性、后勤服务系统的效率等诸多方面，其核心是为组织内部管理服务和帮助组织增加价值。有的内部审计机构还对企业文化、保密程度、激励机制、凝聚力、诚信等因素对企业利益和持续经营的影响进行评估。鼓励员工报告不正当行为，树立舞弊防范意识。企业和社区的关系、对社会承担的责任也成为内部审计的重要内容。
二、我国内部审计必须向战略决策层面拓展
实现企业价值的最大化,为企业的内部管理和增加价值服务，治理和改善企业的运营状况，使企业立足于长远发展，内部审计必须将其内涵延展到战略决策审计层面。企业价值是企业经营状况的“指示器”，增加价值是企业所追求的主要目标，战略决策是指引企业实现经营目标的“导游图”。在有些国家，战略决策审计是内部审计的重要内容之一，并已成为内部审计发展的主流。企业的长远发展规划、重大投资决策、产业结果调整、资源优化组合等都需要有正确的战略决策。如果战略决策失误，运行过程中就会遇到阻力，可能会给企业造成损失，甚至使企业破产。内部审计机构要将监控的触角延伸至战略决策的设计层面，通过对战略决策过程的监督、分析，找出影响企业增加价值的各种因素，向设计者提出审计意见。内部审计人员通过检查战略决策的执行情况，对战略决策的科学性进行评价，反映其中存在的问题，为决策者提供可靠的信息。内部审计机构要着眼未来，研究和探索企业的发展方向，瞄准企业发展的新问题，国内外市场的新动向，进行有效的预测，对各种不稳定因素进行判断，向管理层提出预防和应对措施的建议，为管理层及时做出相应决策提供依据，以适应企业发展、竞争和未来变化的需要，使企业立于不败之地。使内部审计的价值在高层次的管理活动中得以体现。
三、我国内部审计应积极促进企业建立风险管理过程
企业的风险是指未来的不确定因素，并可能给企业造成损失。现代企业的风险因素很多，包括政治、经济、知识、科技、资源、管理等各方面。风险管理审计就是独立、公正地对企业的经营风险进行预测和评价，并及时采取措施进行预防。如果企业尚未建立风险管理过程，内部审计机构应提请管理层注意这种情况，并同时提出建立风险管理过程的相关建议。内部审计将风险管理的预测和评价作为审计工作重点，以检查、评价风险管理过程的充分性和有效性。首先，预测企业以及同行业的发展趋势，确定是否存在影响企业发展的风险；从评价企业的内部控制制度入手，在生产、采购、销售、财务会计、人力资源管理等各个领域查找管理漏洞，识别并防范风险，作出相关评价；评价管理层对风险的分析是否全面，为防范风险而采取的措施是否完善；评价企业建立的风险监控报告制度是否恰当；评价风险管理结果报告的充分性和及时性；对管理层的自我评估进行实地观察、测试，检查自我评估所依据的信息是否准确；与管理层讨论企业的经营战略，了解企业能够接受的风险水平，如果企业能够接受的风险水平与风险管理战略不一致，内部审计机构应进行报告。其次，内部审计在部门风险管理中还起着协调作用。不仅各部门有内部风险，而且还有各部门共同承担的综合性风险,内部审计机构作为独立的第三方，可以对多个部门共同承担的风险进行协调，以防范宏观决策带来的风险。总之，风险管理是一个的新领域，企业时时刻刻都处在风险之中，内部审计促进、协调风险管理过程的建立，对风险发生的可能性时时关注，在分析、确定风险水平的基础上制定审计策略，确定内部审计重点。规范经营行为，揭露舞弊，降低经营风险，为企业的发展扫除障碍，提高经济运行的质量,增强企业的竞争能力,为企业增加价值,是管理审计的重要内容及其价值所在。
四、我国内部审计应积极促进创立企业文化
公司治理是实现企业目标和价值的主要途径，而在公司治理过程中管理层履行职能的有效性，在很大程度上取决于企业的道德文化建设的水平。因此，为保证企业目标的实现，内部审计机构应积极建议构筑道德氛围，创立企业文化。首先，通过财务收支与经营绩效审计，建议管理层向投资人出具全面真实的财务报告，对其经营业绩与财务行为负责，督促财务人员遵守职业道德；通过股权投资审计，建议管理层在力求投资回报的同时，兼顾国家、社会、公司三方的利益，承担社会责任；通过对企业负责人任期经济责任审计，建议管理层诚信经营，遵守法律法规、职业道德和社会公德；通过对内控制度的科学性、有效性测评，发现控制薄弱点和失控点，评价控制系统的健全程度，提出完善内控制度的建议。其次，内部审计人员作为良好道德倡导者，应当定期评价公司道德建设的效果。可以通过一系列专项审计活动，评价并改进工作程序，为公司治理发挥不同作用。如评价公司是否建立了强有力的对领导干部的监督机制，加强公司廉政建设；是否有保护检举人的举报制度，起到反腐败、反舞弊的作用；评价公司是否建立了企业文化宣传机制，是否每一个员工都能理解企业文化建设中所提倡的企业宗旨、精神、经营理念，来促进企业文化建设，起到企业文化宣传者的作用；评价企业形象与员工形象，公司领导是否身先士卒做精神文明的表率，企业是否与客户建立了良好的信誉往来关系，敦促管理者和员工明确各自的职责，遵守法律和道德规范，在公司形成一种良好向上的道德文化氛围，起到良好道德倡导者的作用。
参考文献：曹慧明《审计探索与创新》 中国财政经济出版社
李国有 《审计测试》 中国时代经济出版社
IIA 《内部审计职业实务准则》 中国审计出版社
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