绩效审计的方法及应用
简介： 绩效审计项目，在经过审前调查、综合评估等阶段最终明确为审计目标后，如何围绕项目展开数据的搜集、证据的采信以及如何对调查统计数据进一步分析，提出科学、合理、可行的建议，是摆在每个参加绩效审计人员面前的一道难题。
一、 数据及相关证据的收集和取证要有针对 ...
绩效审计项目，在经过审前调查、综合评估等阶段最终明确为审计目标后，如何围绕项目展开数据的搜集、证据的采信以及如何对调查统计数据进一步分析，提出科学、合理、可行的建议，是摆在每个参加绩效审计人员面前的一道难题。
一、 数据及相关证据的收集和取证要有针对性
绩效审计的数据、相关证据的收集和取证，涉及面非常广泛，而且往往是每一项专项数据的统计，在实际工作中，还会牵涉到其他问题的出现，单项工作之间有着千丝万缕的关系，如何围绕主题，抓住主要矛盾，解决核心问题，是必须克服的困难。 例如：在关于某市城市公共供水利用水库地表水效益审计的过程中，（此次绩效审计在某市十一届人大常委会第十六次会议中成为本级审的新亮点，市人大常委会主任认为：绩效审计是提高财政资金使用效益、加强对财政资金使用的监管、避免公共财政浪费的一种重要手段。人大常委会也将加大对有关议案的办理工作和审计查出问题整改工作的监督力度，必要时还将采用质询、特定问题调查等形式，促使一些久拖不决的重大问题得到很好解决。）在工作开始阶段，我们收集了大量数据，包括：近十年某市城市公共供水利用水库地表水水量统计数据、近十年某市城市公共供水利用地下水水量统计数据、各分厂的取水量分析（含地表水、地下水）、引水工程（由市水利局下属单位投资并管理）和第N水厂（市水务公司唯一利用地表水的工厂）的投资、设计规模等等，如何分析、对比地表水、地下水的制水成本？在对第N水厂进行常规的成本分析时，我们遇到了难题：第N水厂的成本在总厂内统一核算，而且，在第N水厂厂区内还常年在用四眼地下水井，也是无法单列。所以，常规的财务成本分析方法在此没有了用武之地。如何解决？审计组成员在经过对制水过程的认真分析和充分的研讨后，决定采用直接成本分析方法进行对比。由于地表水和地下水在沉淀、反应、过滤、消毒制水等主要过程基本相似，但氯耗、电耗、药耗却大不一样，通过成本的分析：地表水的单位氯耗、药耗较高；而地下水的电耗较高，经过分析、统计，审计组拿出了科学、合理的单位制水成本对比数据，并且得到被审计单位的认可。
二、绩效审计需要审计人员要有较高的分析、解决问题的能力
绩效审计，可能会面临许多矛盾，有被审计单位之间的、有政策法规冲突的、有历史遗留的等等问题，如何摆脱部门的矛盾和利益冲突，站在客观、公允、科学的角度正确地提出建设性建议和方法，审计人员需要有较高的分析、解决问题的能力。 例如：在关于某市城市公共供水利用水库地表水效益审计的过程中，市水利局和市水务公司这两个被审计单位，由于种种原因，存在着不少矛盾。水管部门指责水务公司尽量少用地表水、多用地下水，市水务公司部门利益严重；市水务公司指责水管部门自备水源井管理不严、水资源费征收不力、管理不规范等等。如果审计部门单纯在各自的部门利益上作文章，那就会陷入矛盾中心而无法自拔。在工作开始阶段，我们也走过一些弯路，像水资源费、自备水源井专项调查等等，经过一段时间的工作后发现，一些调查不但工作量极大而且脱离了绩效审计的主题，好像一直在进行着审前调查的阶段，是我们先期的审前调查深度不够？还是审计思路出现了问题？这个问题始终萦绕在审计人员的脑海。 在经过多次研讨和情况分析以后，审计组决定改变思路：绩效审计不是解决问题，而是在阐述问题产生的根源。首先：针对目前某市的城市供水管网的现状，聘请专家进行科学论证，拿出权威部门的科学评价；其次，在对自备水源井调查以及由该省水文监测等相关部门提供的水源井分布情况分析后，结合每个水厂的相对有效供水范围内，自备水源井分布情况以及年均取水量进行了统计分析，得出结论：目前某市的城市供水管网的设计和布局，不利于充分发挥第N水厂（地表水厂）的供水能力。提出可行性建议：封闭第N水厂供水范围内水源井、自备水源井，向钢厂、电厂范围（某市地下水漏斗形成区），由第N水厂铺设供水管道提高地表水的供应量，减少地下水的开采。
三、 绩效审计更应重视审计成本的效果
绩效审计，涵盖面宽、涉猎面广，所以，选题非常关键。笔者认为：在审前调查阶段，应充分调动相关的审计资源，组织相对多的人力分组调研，然后，经过汇总形成审前调研报告。在此基础上，挑选相应的人员（不一定参加审前调查），人数不在多，在于能够迅速进入状态，而且要重点挑选一些有一定创新能力、敢于逆向思维、有一定写作水平的同志参加，知识面相对要广、求知欲较强、有良好的沟通、协调能力，在审计过程中也非常重要。
绩效审计，相对审计机关而言，其审计成本的支出目前而言，要高于一般的财务收支审计，以后可能也是如此，如何降低审计成本，提高效率？是否可以引进招标、投标制，将经过审前调研的绩效审计课题在审计机关公布，投标人可以自由组织人员，参加投标、竞标。这可能是一种不成熟的想法，但应该算一种思路吧。
四、绩效审计报告的撰写，逻辑性要强，论据充分，更要经的起时间的考验。 绩效审计报告的撰写，没有现成的模式可以借鉴，但是，主题突出、逻辑思维严密、观点明确、论据充分是不可少的。 一篇好的绩效审计报告，能让每一个没有接触过审计内容的人，在没有看到审计建议的段落时，就可以根据前面的论述，自然而然地得出与审计报告一致的建议。做到这一点并不容易，需要撰写报告的人付出极大的心血和努力，一些专业术语和观点，需要转换成通俗易懂的话语进行表述，而且要准确、客观、形象，审计人员不是万事通，也是在审计中不断学习和不断的提高，在实际工作中，审计人员需要多方面听取意见，尤其是各方面专家的建议，放下架子，认真聆听，虚心学习，只有这样才能真正了解被审计内容的真实情况，才能写出一篇有质量和水平的绩效报告。
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