工薪个税筹划方法的若干探讨
简介： 随着我国经济的发展，个人收入的提高，缴纳的个人所得税也相应增加，如何在不违背国家税收法律法规的前提下，科学筹划，合理节税，减轻税负，是大家都非常关心的一个问题。本文就工薪个人所得税筹划作以下探讨。
一、巧用税收“临界点”
税收临界点，是税法中规定的一些 ...
随着我国经济的发展，个人收入的提高，缴纳的个人所得税也相应增加，如何在不违背国家税收法律法规的前提下，科学筹划，合理节税，减轻税负，是大家都非常关心的一个问题。本文就工薪个人所得税筹划作以下探讨。
一、巧用税收“临界点”
税收临界点，是税法中规定的一些标准，包括一定的比例和数额。当销售额或应纳税额或费用支出超过一定标准时，应该全额纳税或按更高的税率纳税，从而使纳税人的税负大幅度上升。为了降低税负，当碰到税收临界点时，一般通过增减收入或支出，从而避免承担较重的税负。
[案例]：2006年12月某公司发放年终奖，刘某年终获得一次性奖金为60000元，按新规定应纳个人所得税为：60000×15%-125=8875元，刘某实际获得的税后收入为51125元。杨某年终取得的一次性奖金为63000元，按上述办法计算应纳个人所得税为：63000×20%-375=12225元，杨某实际获得的税后收入为50775元。可见，杨某的税前奖金高于刘某3000元，但税后实际所得却低于刘某350元。这是因为当年终奖为60000元时，正处于个人所得税税率由15%变化为20%的临界点，税前收入增加1元，就会适用较高一档的税率，税后收入反而降低。
小刘应发年终奖60000元，缴纳个人所得税8875元，税后实得51125元。我们假设小刘在应发为A元的情况下，税后实得为51125元，公式为：A－(A×20%－375)=51125（元），求得：A=63437.5元。也就是说，当小刘税后实得为51125元时，应发数为60000元或63437.5元，大于60000元小于63437.5元的任何数额，小刘税后实得都会小于51125元。所以，小杨税后实得小于小刘税后实得也就不奇怪了。在这种情况下，不妨将小杨应发年终奖与发放年终奖当月工资结合起来，使其年终奖等于60000元或大于63437.5元，其差额通过当月工资补齐，就可以达到节约个人所得税的目的。
在国税发[2005]9号文件中，年终奖金存在9个无效区间，在这些无效区间内随着税前收入的增加，税后收入反而降低。常见的几个无效区间是（6000---6305）、（24000---25294）、（60000---63437）和（240000---254666）。当员工的年终奖金处于这几个区间时，应按照每个区间的最低金额发放，才能够使税后所得最高，超过部分可合并到以后年度发放。
二、运用好“四金”
2006年6月27日财政部和国家税务总局联合下文《关于基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金有关个人所得税政策的通知》（财税200610号）规定，企事业单位按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，免征个人所得税；个人按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，允许在个人应纳税所得额中扣除。单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资12%的幅度内，其实际缴存的住房公积金，允许在个人应纳税所得额中扣除。但是许多单位仍然按7%的较低比例缴付住房公积金。因此，在不增加企业负担的情况下，可以利用住房公积金进行个人所得税进行税收筹划：提高住房公积金计提比例，减少个人所得税应纳税额，从而提高职工的实际收入水平。
[案例]：某单位职工杨某每月工资7500元，目前公积金计提比例为7%，不考虑其他税前扣除因素。杨某住房公积金个人缴存额为7500×7%＝525元，杨某的应纳税所得额为：7500－1600－525＝5375元；杨某的应纳税额为5375×20%－375＝700元；公司的实际负担为7500＋525＝8025元；杨某的实际收入为7500＋525－700＝7325元。若公积金提取比例提高到12%，为不增加企业负担，则职工工资A满足下列公式：7500＋525=0.12A＋A ；得出： A＝7165.18元。
此时杨某住房公积金为7165.18×12%＝859.82元；杨某的应纳税所得额为7165.18－1600－859.82＝4705.36元；杨某的应纳税额为4705.36×15%－125＝580.8元；杨某的实际收入为7165.18＋859.82－580.8＝7444.2元。可见提高住房公积金提取比例后，杨某实际收入提高7444.2－7325＝119.2元，亦即前后两次个人所得税额之差700－580.8＝119.2元。
由此可见，各企事业单位应尽可能地在税法许可的范围内提足“四金”。这样，既减少了税款缴纳，又让员工得到更多实惠，减轻单位许多负担，可谓“一举多得”。
三、工资、薪金所得与劳务报酬所得的相互转化
工资、薪金所得和劳务报酬所得的具体范围，《个人所得税法实施条例》有较为明确的界定。两者的区别在于：前者提供所得的单位与个人之间存在着稳定的雇佣与被雇佣的关系，签订有劳动合同,而后者不存在这种关系。因此，可以利用这种关系进行相互转化，从而达到节税的目的。
[案例]：知名足球记者杨某3个月薪金为150万元，每个月为50万元，如何对个人所得税进行纳税筹划？杨某纳税涉及个人所得税的三个项目为：工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得。
(1)按工资、薪金所得纳税：
①一个月应纳税额=（500000-1600）×45%-15375=208905(元)；
②三个月共应纳税额=208905×3=626715(元)；
③杨某个人税后所得=1500000-626715=873285(元)
(2)按劳务报酬所得纳税:把杨某作为自由职业者对待，为报纸聘任的特约撰稿人，该项收入按劳务报酬缴纳所得税。
①一个月应纳税额=500000×(1-20%)×40%-7000=153000(元)；
②三个月共应纳税额=153000×3=459000(元)；
③杨某个人税后所得=1500000-459000=1041000(元)
(3)按稿酬所得纳税：聘用杨某的目的是利用他的知名度为报纸撰稿，150万元的报酬也可用稿酬的形式支付。
①一个月应纳税额=500000×(1-20%)×20%×(1-30%)=56000(元)；
② 三个月共应纳税额=56000×3=168000(元)；
③ 杨某个人税后所得=1500000-168000=1332000(元)
由此可见，由于相同数额的工资薪酬所得与劳务报酬所得适用的税率不同，从而导致个人税后所得也不同。一般来说，在应纳税所得额较低时，工资薪金所得适用税率比劳务报酬所得适用税率要低，这时在可能的情况下将劳务报酬所得转化为工资薪金所得，可以减轻税负；而在应纳税所得额较高时，在可能的情况下将工资薪金所得转化为劳务报酬所得，从而达到节税的目的。
四、降低工资的名义收入，实行工资收入福利化、实物化、费用化
由于个人所得税对工资、薪金所得采用的是九级超额累进税率，随着应纳税所得额的增加，其适用的税率也相应提高。因此，降低名义收入可以节税，但并不是说就要减少收入，员工获得的实际收入还是不变的，只是用福利或费用形式获得原本应是工资的那部分收入。
[案例]：杨某报名就读MPACC，学费为24000元/年，月收入为8000元，费用扣除标准为1600元。则杨某每年应纳税额为：[（8000-1600）×20%-375]×12=10860元。若改为公司为其报销学费，但将工资降为6000元/月。则张先生每年应纳税额为：[（6000-1600）×15%-125]×12=6420元，这样可节税4440元。
企业为职工提高福利的途径通常有以下几种：（1）为职工提供交通便利。如免费接送职工上下班；（2）为职工提供免费午餐；（3）提供教育福利，如为职工提供培训机会，为职工子女提供助学金、奖学金等；（4）增加公共服务（浴室、理发）等等。以上这些项目，虽然没有增加职工的名义工资，但却实实在在提高了职工的福利待遇，又减少了纳税支出。
总之，纳税筹划必须在税法允许的范围内进行，以合法避税、节税、转嫁及实现涉税零风险，使纳税人个税税负最小化。但要注意的是纳税筹划要具体问题具体分析,不可能存在完全一样的筹划方法,而且税收制度是在变化的,所以针对税收制度的纳税筹划也要随之变化。
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