甲公司是一家集空调技术开发、产品制造、

市场销售和服务为一体的大型企业，产品远销 160多个国家和地区。为进一步提升公司产品的 国际市场渗透力，发力高端市场，优化产品结构，甲公司于2024年1月召开降本提质、助力 国际业务大发展专题会议，有关资料如下：

资料(1)中东市场：甲公司执行的是差异  化战略。甲公司以A 产品打入中东市场，但未 能实现有效突破。销售部门反馈：①公司产品成 本过高影响销售，公司应该加强成本管理与控 制，充分考虑如何实现生命周期成本的最低化。 ② 从产品销售到顾客的环节来讲，甲公司一贯重 视质量管理，公司在修复残次品及其与之相关的 行政管理上的花销体现不出增加客户价值，属于 无效作业，应予以消除。③研发中心认为公司在 产品设计方面综合运用了减少产品零部件数量  增加品种零部件通用性，降低零部件加工难度等 方法来获取成本优势。

资料(2)北美市场：甲公司在北美市场销 售B 产品和C 产品。经过测算后认为，若要市 场份额达到增长1%的目标，两种产品的价格需 要比竞争对手低10%和11%。假如B 产品的市 场竞争价格为2100元，目标利润率为18%。B  产品2023年单位生产成本2057元，甲企业计 划2024年降低生产成本5%。

资料(3)欧洲市场：2023年欧盟公布“碳 边境调解机制”,甲公司的应对机制是：①投资 于低碳技术，如能效更高的制冷剂、节能设计和 制造工艺，以及碳捕捉与封存技术等。②努力减 少自身的碳足迹，减少商务礼品、展会搭建和线 下会议，增加回收铝和废钢的使用量等方式 实 现 。

假定不考虑其他因素。

要 求 ：

1.根据资料(1),结合甲公司确定的中东 市场战略指出①项是否存在不当之处，并说明 理 由 。

2.根据资料(1),结合价值链分析，指出 ② 项是否存在不当之处，并说明理由。

3.根据资料(1),指出体现的战略成本动 因类型。

4 . 根据资料(2),指出甲公司确定B 产品 竞争性价格的方法类型。

5. 根据资料(2),计算B 产品2024年单位 目标成本(不考虑销售税费),并根据计算结果 判断B 产品是否可以实现成本管控目标。

6.根据资料(3),从环境成本形成的角度，分别指出甲公司为实施①和②措施所付出的环境 成本类型。

【分析与解释】

1.存在不当之处。理由：如果企业执行的 是差异化和目标集聚战略，全生命周期成本管理 的目标就是实现在一定成本水平下的收益最大 化，应该充分考虑收益和成本之间的关系，使净 收益最大化，而不是简单追求成本最低化。资料 中甲公司实施的是差异化战略，所以不应该以产 品全生命周期成本最低为决策依据。这里考察的 是产品全生命周期成本管理。

2.存在不当之处。理由：价值链分析及价 值识别的功能，在于如何通过诸如外包、战略联 盟等方式，将那些对企业自身没有价值增值的作 业从企业价值链中剔除，以突出企业的核心能力 与竞争优势。资料中，甲公司是以顾客价值为基 础分析有效作业和无效作业不正确。(或无效作 业不等于无用作业，对于无效作业需要严格控 制，并不是消除。)这里考察的是企业内部价值 链分析。

3.执行性成本动因中的产品设计合理化。 这里考察的是战略成本动因分析。

4. 目标份额法。考察的知识点是目标成本 的设定——竞争性价格的确定方法。

5.B   产品2024年单位目标成本=2100× (1- 18%)=1722(元)。

由于B产品2024年单位生产成本预计比上 年同期下降5%,所以B 产品2024年单位生产 成本=2057×(1-5%)=1954.15(元),大于 B 产品2024年单位目标成本1722元/台，所以

B产品不能实现成本管控目标。综合考察了目标 成本法的计算以及是否可以实现成本管控目标的 判 断 。

6. ①生产过程间接降低环境负荷的成本， ②销售及回收过程降低环境负荷的成本。这个题  目考察的是环境成本管理中的从环境成本形成的  角度分类。

【2023年试题】

甲公司是一家主要从事电路板封装基本生产 与销售的企业，公司依托技术领先优势为企业客 户提供电子线路技术的综合性解决方案。面对日 益激烈的市场竞争，公司综合应用多种成本管理工具进行成本优化。2023年1月甲公司召开成 本管控专题会议。有关部门发言要点摘录如下：

(1)研发部门：为满足客户个性化定制需 求，研发部门应用价值工程技术进行产品设计， 邀请客户深度参与型号设计、材料优化、应用场 景开发等工作，所以为满足客户需求，在研发设 计的各个阶段均以产品性能最优为目标。

(2)采购部门：受全球大宗商品价格上涨 的影响，主要原材料面临价格上涨压力，为控制 成本，建议采取如下措施：

①成立采购、研发、财务等多部门人员组成 的采购成本管控专项小组，建立相应的工作机 制，确保及时、准确掌握各原材料价格、库存质 量等各类信息。

②与供应商建立设计成本信息共享机制，借 助供应商的专业知识、技术优势，通过用模具等 资源缓解成本压力。

③持续优化供、产、销各环节成本及维修等 的成本，通过大规模采购标准化原材料零部件， 提升议价能力，降低采购成本。

(3)生产部门：建议加快建设智能工厂和 数字化生产车间，优先推动两项生产作业优化：

① 物料识别自动化。在原材料零部件上打印 二维码，通过扫码快速准确获取物料信息，消除 物料识别误差，从而省去原有工序中的人工物料 复核环节。

②作业编排智能化，经过全面梳理工艺流程 将生产环节划分为开料、切割、高层压、钻孔、 联通、显影等12项作业，通过与自动化设备的 互联互通智能信息系统，可以准确获取各订单的 数量、交货期、配方等因素，灵活安排，协调生  产作业、平衡生产能力、减少作业消耗的时间和 资 源 。

(4)财务部：为提升客户满意度，公司推 出了一系列售后增值服务，包括成品维护状态监 测专项培训、驻场服务等。从全生命周期成本管 理角度考虑，将售后阶段发生的相应成本纳入产 品成本管理范围。目前公司生产的两款主要产品 为X、Y。 不考虑售后阶段成本，X、Y 产品的 单位成本分别为1.58万元和0.65万元。公司确 定产品目标成本使用的必要利润率为20%。根 据营销部门市场调查，X、Y 产品的竟争性市场 单价分别为2万元和0.8万元。

假定不考虑其他因素。

要 求 ：

1.根据资料(1),判断研发部门的说法是 否存在不当之处，若存在不当之处，指出不当之 处，并说明理由。

2.根据资料(2),逐项指出①至③,体现 了哪些目标成本管理的实施原则。

3.根据资料(3),分别指出①至②,体现 了哪些作业改进方法。

4.根据资料(4),若考虑售后阶段成本， 分别计算X、Y 产品的单位目标成本，并借此判  断哪种产品未达到目标成本控制的标准。

【分析与解释】

1.存在不当之处。

不当之处：在研发设计的各个阶段均以产品 性能最优为目标。

理由：研发设计阶段的成本管理重点是要努 力研发出既适应市场需求，又不会生产过剩，功 能齐全且具有竞争性的产品。

2.①跨职能合作。

②价值链参与。

③生命周期成本削减。

3.①消除不必要的作业以降低成本(作业 消除)。

②提高作业效率并减少作业消耗(作业 减少)。

4.X  产品单位目标成本=2×(1-20%)= 1.6(万元);

Y产品单位目标成本=0.8×(1-20%)= 0.64(万元)。

X产品单位成本低于单位目标成本，Y 产品 单位成本高于单位目标成本，因此，Y 产品未达 到目标成本控制的标准。

【2022年试题】

甲公司是一家主营煤炭开采、洗选和加工业 务的国有煤炭上市公司，生产A 、B 、C 三种产 品，该公司生产环节引发的环境问题主要涉及污 水废气排放、固体废弃物产生和采矿区地表塌陷 等。甲公司将应对上述环境问题发生的成本归集 为直接环境成本和间接环境成本。长期以来，甲 公司采用传统成本法核算间接环境成本，即将间 接环境成本按用产量分配到不同产品成本中，随着我国低碳经济、绿色生产理念的普及，甲公司 间接环境成本在产品成本中的比重逐年升高，通 过传统成本法核算间接环境成本已不能适应 “绿色化”战略转型的需要，甲公司决定采用作 业成本法提高间接环境成本核算的准确性。相关 资 料 如 下 ：

(1)2021年甲公司煤炭产量2000万吨， 其 中A产品1740万吨、B 产品160万吨、C 产

品100万吨，2021年甲公司发生间接环境成本 40000万元，其中污水治理费9600万元、废弃 治理费7000万元、固体废弃物处理费6400万 元、采矿区地表塌陷治理费17000万元。

(2)根据“作业消耗资源、产出消耗作业” 的原则，甲公司采用作业成本法分配2021年间  接环境成本，其成本分配相关信息如表5-13  所示 。

表5-13                         间接环境成本分配相关信息

(3)为进一步减少环境污染，加强环境成 本管控，甲公司拟采取以下三项措施：①在生产 过程中，使用清洁能源和先进的生产技术，减少 污水、废气的排放以及固体废弃物的产生；②将 煤矸石等固体废弃物达标处理后，用于填充采矿 区地表塌陷区域，实现对固体废弃物的充分利 用；③改变“先污染、后治理”的传统模式  委托专业机构在煤炭开采前进行环境分析，提出 经济和环保效益协调发展的建议。

假定不考虑其他因素。

要 求 ：

1.根据资料(1)和资料(2),分别采用 传统成本法和作业成本法，计算2021年应分配 至A产品的间接环境成本，并指出采用作业成 本法分配间接环境成本比传统成本法更加准确的 原 因 。

2.根据资料(1)和资料(2),分析作业 成本法下，A 、B 、C三种产品中哪种产品应作 为甲公司污水治理成本管理的重点并说明理由

3.据资料(3),从环境成本控制角度，分 别指出第①~③项措施发生的成本所体现的环境 成本类型。

【分析与解释】

1. (1)传统成本法下，2021年分配至A 产 品的间接环境成本=40000×1740÷2000 = 34800(万元)。

(2)作业成本法下，2021年分配至 A 产 品的间接环境成本=(5000×0.3)+(4400× 0.5)+(208000×0.02)+(4500×3.4)=23160

(万元)。

(3)传统成本法以产量等单一分配标准对 间接环境成本进行平均分配，未揭示环境成本发 生的根本原因，分配结果不准确。作业成本法通 过识别具体的环境成本动因，能更真实地揭示资 源、作业和成本之间的联动关系，因其“相关 性”提高相应提升了分配结果的精确度。

2.(1)C      产品；(2)污水治理作业成本的 作业动因是污水治理量，2021年C 产品的污水 治理量最高，并且单位污水治理成本也最高。

3.第①项：事中环境成本；第②项：事后 环境成本；第③项：事前环境成本。

【2021年试题】

甲公司是一家生产销售特种车辆的企业，具有较好的行业声望。面对竞争激烈的外部环境， 甲公司综合应用目标成本法、作业成本法等管理  工具，持续优化成本管理。 M 车是甲公司众多产 品中新近上市的热销产品，该车从研究立项到量 产上市等主要环节的相关资料如下：

(1)研究立项。通过市场调查及技术发展 趋势研判，公司认为产品配置X 技术将成为市 场主流，其市场容量将持续上升。基于公司战略 目标2018年度配置X 技术的新车项目正式立项 命名为M 车项目。经过充分调研和评估，公司 预计M 车的竞争性市场价格为90万元/台，预 计成本利润率为25%。

(2)设计开发。公司成立了M 车项目跨职 能团队，运用价值工程学方法优化产品设计。根 据初步设计方案，参考可比车型的成本信息和市 场调研情况，项目团队在目标成本范围内预估了 M 车各主要环节的标准成本。D 材料是M 车的 一项重要材料，其标准用量为20千克/台，标准 价格为0.7万元/千克，通过精细化设计、工艺 改善及供应链优化，在M车样本试验时，D 材 料的实际成本与标准成本相比，用量降低了 10%,价格降低至0.65万元/千克。

(3)生产成本。M 车工艺流程较为复杂， 间接成本占生产成本比重较高。为此，公司引入  作业成本法，以多种作业动因分配间接成本。冲  压车间承担着公司所有产品包括M车的冲压生 产任务，冲压流程分别为模具冲压、模具切换和  模具返修等作业，作业动因依次为次数、切换时 间和返修时间等。

(4)量产上市。2020年6月，M 车正式投  放市场，售价为85万元/台。自量产销售以来， M车以无敌的技术性能和低成本优势迅速占领 市场。为更好地进行成本分析与决策，公司引入  生命周期成本管理理念。根据公司成本、产销量  等信息，经测算，M 车生产成本为65万元/台， 经分析研究，设计环节成本6万元/台，销售、 售后服务等环节成本3万元/台。

假定不考虑其他因素。

要 求 ：

1.根据资料(1),结合目标成本法，计算 M 车的单位目标成本。

2.根据资料(2),结合标准成本法，分别 计算M车 D 材料的直接材料数量差异和直接材

料价格差异。

3.根据资料(3),结合作业成本法，指出 冲压车间作业中的非增值作业，并说明理由。

4.根据资料(4),计算M 车的生命周期成 本，并判断其财务可行性，并说明理由。

【分析与解释】

1.M 车的单位目标成本=90÷(1+25%)= 72(万元)。

2.D 材料的用量=20×(1-10%)=18(千 克/台);

直接材料价格差异=实际耗用量×(实际 单价-标准单价)=18×(0.65-0.7)=-0.9 (万元);

直接材料数量差异=(实际耗用量-标准 耗用量)×标准单价=(18-20)×0.7=-1.4 (万元)。

3.非增值作业是：模具切换、模具返修。

理由：增值作业必须同时满足以下三个条  件：(1)该作业的功能是明确的；(2)该作业 能为最终产品或劳务提供价值；(3)该作业在 企业的整个作业链中是必需的，不能随意去掉、 合并或被替代。

4.生命周期成本=产品研发、设计成本+ 产品制造成本+产品销售、售后服务成本=6+ 65+3=74(万元/台),因此M车生产具备财务 可行性。

理由：生命周期成本74万元<售价85万 元，所以可行。

【2020年试题】

X厂是某大型制造类企业甲公司的一个分 厂，生产A 和 B 两种产品。为了适应日益激烈 的市场竞争环境，甲公司拟以X 厂2020年5月 相关资料为基础、单位产品盈利水平分析为依 据，充分利用剩余生产能力，优化产品结构，进 一步提高X 厂盈利水平。2020年5月，X 厂有 关资料如下：

(1)X   厂共生产 A 产品1000件，B 产品 500件。A 产品的市场售价为0.39万元/件，B 产品的市场售价为0.55万元/件。A 产品的直接 成本为0.2万元/件，B 产品的直接成本为0.3 万元/件。A 产品和B 产品共发生间接成本300 万元，共耗用机器小时数为600小时。目前，X厂按照A 产品和B 产品耗用的机器小时数分配 间接成本。经测算，A 产品耗用的单位机器小时 数为0.3小时/件，B 产品耗用的单位机器小时 数为0.6小时/件，单位机器小时数分配的间接 成本为0.5万元/小时。

(2)X  厂拟引入作业成本法提高产品成本

核算的准确性。通过作业分析，A 产品和B 产品 涉及的作业项目为材料整理、产品加工和质量检 验，对应的成本动因分别为人工小时、机器小时 和检验次数。A 产品和B 产品间接成本的作业资 料如表5-14所示。

表5-14                 A产品和B产品间接成本的作业资料

假定不考虑其他因素。

要 求 ：

1.根据资料(1)中采用机器小时数分配间 接成本的方法，分别计算A 产品和B 产品的单 位成本。

2. 采用作业成本法分配间接成本，分别计 算材料整理、产品加工和质量检验三项作业的 作业成本分配率，以及A 产品和B 产品的单位 成 本 。

3.作业成本法下，以单位产品盈利水平分 析为依据，X 厂在产品结构优化时，应扩大哪种 产品的生产规模，并说明理由。

【分析与解释】

1.根据资料(1)中采用机器小时数分配间 接成本的方法，分别计算A 产品和B 产品的单 位成本。

根据题意，单位间接成本=产品耗用的单位 机器小时数×分配率。

A产品单位成本=单位直接成本+单位间接 成本=0.2+(0.3×0.5)=0.35(万元/件);

B产品单位成本=单位直接成本+单位间接 成本=0.3+(0.6×0.5)=0.6(万元/件)。

2.采用作业成本法分配间接成本，分别计 算材料整理、产品加工和质量检验三项作业的作 业成本分配率，以及 A 产品和B 产品的单位 成 本 。

首先要计算分配率：

材料整理作业成本分配率=100÷500=0.2 (万元/小时);

产品加工作业成本分配率=150÷600=0.25 (万元/小时);

质量检验作业成本分配率=50÷250=0.2 (万元/次)。

然后计算产品单位成本：

A产品单位成本=单位直接成本+单位间 接成本=0.2+(400×0.2+300×0.25+200× 0.2)÷1000≈0.40(万元/件);

B产品单位成本=单位直接成本+单位间 接成本=0.3+(100×0.2+300×0.25+50× 0.2)÷500=0.51(万元/件)

3.作业成本法下，以单位产品盈利水平分 析为依据，X 厂在产品结构优化时，应扩大哪种 产品的生产规模，并说明理由。

回答是：应扩大B 产品生产规模。

理由：B  产品单位利润>A产品单位利润。

[或：A 产品单位利润=0.39-0.40= -0.01(万元/件),或-0.005万元/件。

B产品单位利润=0.55-0.51=0.04(万 元/件)]

[或：A 产品单位成本高于售价，B产品单 位成本低于售价。]

[ 或 ：A  产品亏损，B 产品有利润。]

[或：A 产品毛利率(或销售利润率)<B 产品毛利率(或销售利润率)。]

[或：A 产品毛利为负，B 产品毛利为正。]