财政部日前发布《政府会计准则制 度解释第3号（征求意见稿）》（下称《征 求意见稿》），旨在确保政府会计准则制 度在行政事业单位有效实施。 业内专家表示，《征求意见稿》将切 实解决行政事业单位会计业务上一些长 期存在的混淆点，强化制度要求，规范内 控管理，让制度更接地气，让规则更容易 把握。
强化制度要求 规范业务处理
受今年新冠肺炎疫情的影响，医院 等行政事业单位接受大量的资金或者物 资捐赠。这些捐赠资金和物资的核算问
题一时成为业界关注的重点。 此次印发的《征求意见稿》第一条即 是关于接受捐赠业务的会计处理。中国 财政科学院副研究员王晨明表示，结合 当前疫情背景，此次《征求意见稿》的出 台具有重要的现实意义。 她表示，《征求意见稿》切实解决会 计实务中遇到的具体问题，解释实践中 的矛盾点，明确业务性质，让制度更好地 落到实处。 她举例解释称，若单位以政府名义 接受非定向捐赠的货币收入，则要根据 当地财政部门非税管理要求，将收到的 非定向捐赠的货币收入上缴国库。相应 地，财务会计收到捐赠时计入应缴财政 款，上缴的时候冲减应缴财政款，预算会 计不记账。
“从这一条来看，《征求意见稿》强化 对捐赠资产的管理，即从会计核算的角 度规范业务，把业务情形进行梳理分类， 更加精准地理解、运用这些会计科目，凸 显经济实质。 ”王晨明表示。 “细化的解释和规定让制度和单位 之间很好地衔接。”中南财经政法大学会 计学院副教授潘晓波认为， “同时，《征求 意见稿》明确业务性质，可以更好地运用 会计制度的规则进行计量，解决实务中 遇到的问题，是行政事业单位会计人员 的专业指导。 ” 《征求意见稿》中关于政府对外投资 业务的会计处理也同样解释实际业务中 长期存在的一个矛盾点，即“根据国务院 和地方人民政府授权、代表本级人民政府 对国家出资企业履行出资人职责的单位，
对国家出资企业不存在股权投资关系， 不 适用2号准则规定，无需进行会计处理” 。 王晨明认为，强化这一点很有意义， 它为编制政府综合财务报告奠定基础。 当前，各个部门单位先编制财务报告，随 后与财政总预算会计信息对接，最后编 制政府的综合财务报告。《征求意见稿》 的有关规定延伸上述链条，可以更好地 规范业务，上传财报信息。 关于政府债券的会计处理，《征求意 见稿》进一步明确使用政府债券资金应纳 入单位的预算管理，单位需要确认收入， 而不是借款，也不需要单位还本付息。 “《征求意见稿》保持非常接地气的 一种风格，切实解决基层会计人员在实 践当中的困惑。 ”潘晓波表示。
强化内控管理 凸显会计监督职责
东北财经大学会计学院审计系副教 授唐大鹏表示，此次《征求意见稿》的出 台具有明显的积极作用。一是从制度 安排上，有助于国家实施统一的会计制 度，对企业或者政府，都有一个可比的 财务信息。二是从制度执行上，有助于 保障财政政策的执行效果和财政法规 的有效落地，真正能够通过财务信息看 得出结果。从国家治理和制度之间的 关系看，《征求意见稿》是一种制度安排 和制度执行的有效考核，并形成有效的 信息反馈。 比如，在地方债的问题上，细化的 规定给政府债务具体的解释。明确提 到从同级政府取得的政府债券，应该如 何记账；同级政府是以地方债券来置换 单位原有负债的，应该如何记账，需要 向同级政府上缴的专项债券对应的项 目收入，应该如何记账，这些都有了明 确规定。这就形成统一的标准，让政策 执行更好落地。同时，可有效地反馈会
计信息，进一步强化监督的职责。 此次《征求意见稿》在涉及单位接 受捐赠的非货币性资产，即存货、固定 资产、无形资产的入账成本确定上，也 给出比较细化和明确的依据，将之前准 则条款中提到的凭据进一步细化，发 票、报关单、协议等都可以作为凭据。 同时，在入账价值确定中，对于如何确 定实际成本，也给出明确规定。如果凭 据上注明的金额与受赠资产同类或类 似资产的市场价格相差较大，则应以同 类或类似资产的市场价格确定成本。 对于条款中所称同类或类似资产的市 场价格，也进一步细化指出，即一般指取得 资产当日捐赠方自产物资的出厂价、捐赠方 所销售物资的销售价、政府指导价、知名大 型电商平台同类或类似商品价格等。 王晨明认为，这些规定让价格参考 更加精准，抽丝剥茧式地把内容说清 楚。同时，延伸规范财务管理要求，让 财务人员更容易把握，操作性更强。而 且，这也是加强内控的重要表现。 唐大鹏也表示，这个文件说的不单 单是会计核算或者入账价值的确认问
题，其实也是在谈内控。通过细化的规 定，考察出厂价和销售价，以及市场价 的差异。其实这个差异就是一种内控， 出厂价、销售价、市场价和发票的价格 进行匹配就形成事前、事中、事后互相 制衡的3个不同环节和程序，给这个链 条加上3道关卡，来保证价格公平和客 观真实，可以有效防范资产价值虚增的 问题，达到强化内控管理的目的。 唐大鹏认为，准则和制度应该从原 来的强化核算标准的基础，慢慢地转向 会计监督的责任。这个差别在于，之前 更关注核算出来的信息是否真实、准 确，但是现在能够反映出很多绩效目 标，反映出财政法律法规的结构内容， 还要更加强化。 对于此次《征求意见稿》，王晨明建 议，在落实准则制度的过程当中，可以 在给出这些解释文件的同时，增加背景 的介绍说明，或者一些分析内容，给大 家一些引导。这样，可以让财会人员更 好地理解出台这则解释的出发点、解决 什么样的问题，帮助他们更好地理解条 款，执行准则和制度。
