作者：秦燕
近日《财政部、税务总局、海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部、税务总局、海关总署公告2019年第39号）规定，自2019年4月1日起，增值税一般纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用16%税率的，税率调整为13%；原适用10%税率的，税率调整为9%。关于此次增值税税率调整，笔者认为有以下四个误区要避免。
误区一：制造业、交通运输业、建筑业等部分行业的税率调整，其他行业不变
由于政府工作报告中将制造业等行业现行16%的税率降至13%，将交通运输业、建筑业等行业现行10%的税率降至9%，有人就误以为，除了制造业、交通运输业、建筑业之外，其他行业比如房地产等维持原税率不变。这种说法是错误的，此次降低税率的范围并不限于上述提到的制造业、交通运输业、建筑业。纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用16%和10%税率的，税率分别调整为13%、9%。也就是说不仅是制造业，所有16%税率的行业，税率均调整为13%。不仅是交通运输业、建筑业，所有原适用10%税率的行业，税率均调整为9%。
为什么这么说呢，理由有二。一是，去年也是这样的，《财政部、国家税务总局关于调整增值税税率的通知》（财税〔2018〕32号）规定，“纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用17%和11%税率的，税率分别调整为16%、10%” ；二是，增值税改革的方向是税率由三档并两档，如果有部分行业税率保持16%或10%不变，则目前的税率档次会更多，与“三档并两档”的方向背道而驰。
误区二：以开具发票时间来判断适用什么税率
有人认为，4月1日以后开具发票的就适用调整以后的新税率，即以发票开具时间来判断适用什么税率。这种说法是错误的。正确的理解是，从4月1日起调整税率是按纳税义务发生时间来判断。凡是纳税义务发生时间在4月1日之前的，一律适用原来16%、10%的税率纳税，按照原税率开具发票；相反，凡是纳税义务发生时间在4月1日之后的，则适用调整后13%、9%的新税率纳税，按照新税率开具发票。纳税人开具发票适用税率应依据其纳税义务发生时间进行确定，纳税人发生应税销售行为的纳税义务发生时间在3月31日之前的，按照原适用税率开具发票；纳税人发生应税销售行为的纳税义务发生时间在4月1日之后的，按照调整以后的税率开具发票。
适用什么税率，应该根据纳税义务发生时间来判断，具体来说，纳税人应区分不同的销售结算方式来判定：
1.纳税人采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，在3月31日之前收到销售款或者取得索取销售款凭据的，此时纳税义务已经发生，按照原适用税率开具发票；在4月1日之后收到销售款或者取得索取销售款凭据的，按照调整以后的税率开具发票。
2.纳税人采取赊销和分期收款方式销售货物，书面合同约定的收款日期在3月31日之前的，此时纳税义务已经发生，按照原适用税率开具发票；书面合同约定的收款日期在4月1日之后的，按照调整以后的税率开具发票。
3.纳税人采取赊销和分期收款方式销售货物，无书面合同或者书面合同没有约定收款日期，货物在3月31日之前发出的，此时纳税义务已经发生，按照原适用税率开具发票；货物在4月1日之后发出的，按照调整以后的税率开具发票。
4.纳税人采取预收货款方式销售货物，在3月31日前发出货物的，此时纳税义务已经发生，按照原适用税率开具发票；在4月1日后发出货物的，按照调整以后的税率开具发票。
5.纳税人生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，收到预收款或者书面合同约定的收款日期在3月31日之前的，此时纳税义务已经发生，按照原适用税率开具发票；收到预收款或者书面合同约定的收款日期在4月1日之后的，按照调整以后的税率开具发票。
6.纳税人提供加工、修理修配劳务，在3月31日之前收到销售款或者取得索取销售款凭据的，此时纳税义务已经发生，按照原适用税率开具发票；在4月1日之后收到销售款或者取得索取销售款凭据的，按照调整以后的税率开具发票。
7.纳税人提供应税服务，在3月31日之前收到销售款或者取得索取销售款凭据的，此时纳税义务已经发生，按照原适用税率开具发票；在4月1日之后收到销售款或者取得索取销售款凭据的，按照调整以后的税率开具发票。
8.纳税人采用预收款方式提供租赁服务的，在3月31日之前收到预收款的，此时纳税义务已经发生，按照原适用税率开具发票；在4月1日之后收到预收款的，按照调整以后的税率开具发票。
误区三：发票应当在收到款项时开具
有观点认为发票应当在收到款项时开具，这是不准确的。发票应当在增值税纳税义务发生时开具。《增值税专用发票使用规定》（国税发〔2006〕156号 ）第十一条规定，专用发票应按照增值税纳税义务的发生时间开具。对不符合上述要求的专用发票，购买方有权拒收。《增值税发票开具指南》（税总货便函〔2017〕127号）规定，纳税人应在发生增值税纳税义务时开具发票。所以，发票应按照增值税纳税义务的发生时间开具，不得提前，也不能滞后。否则存在税收风险。
发生销售折让、中止、退回等情形，需要开具红字发票的，应按照原适用税率开具红字发票。开票有误需要重新开具的，先按照原适用税率开具红字发票后，再重新按原适用税率开具正确的发票。纳税义务发生时间在3月31日前，由于种种原因未开具发票的，4月1日后应该按13%或9%税率补开发票。纳税人的税控设备硬件不需要拿到税务机关升级，也不需要税务机关进行新的税率授权，只需将税控开票软件升级至最新版本即可。
误区四：4月1日前必须将所有进项发票认证完
有观点认为，4月1日之前必须把发票认证了，4月1日以后只能以13%、9%的税率认证抵扣。这种想法是错误的。发票认证（勾选）期限是有明确规定的，目前是发票开具之日起360天，只要不过期就可以。按照增值税暂行条例及实施细则的规定，纳税人取得的增值税扣税凭证，符合政策规定，且在认证（勾选）有效期，可以认证抵扣进项税额，不会因为税率的调整而发生变化。而且进项税额抵扣一般是凭增值税专用发票（含税控机动车统一发票）上注明的税额来抵扣。纳税人不用担心4月1日之后取得的此前开具的16%、10%税率的发票能否按原税率抵扣的问题。只要是正确开具的发票，其票面税率是16%、10%，购买方就按发票上注明的16%、10%税率抵扣，不会因为4月1日以后取得就按13%、9%的税率抵扣。
增值税税率调整财会工作者税务管理应避免四个误区
简介：作者：秦燕近日《财政部、税务总局、海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部、税务总局、海关总署公告2019年第39号）规定，自2019年4月1日起，增值税一般纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用16%税率的，税率调整为13%；原适用10%税率的，税率调整为9%。关于此 ...
责任编辑：
参与评论
验证码：
用户名
