试论会计欺诈信号识别
简介：关键字:会计欺诈 信号 识别
会计欺诈是企业管理层操纵会计系统，对所提供信息在真实性、完整性和相关性上的舞弊与欺骗行为。它是企业会计风险集中爆发的具体表现。如何识别企业潜藏的会计欺诈信号，揭露企业的会计欺诈行为，化解或规避会计风险是一个值得认 ...
关键字:会计欺诈 信号 识别
会计欺诈是企业管理层操纵会计系统，对所提供信息在真实性、完整性和相关性上的舞弊与欺骗行为。它是企业会计风险集中爆发的具体表现。如何识别企业潜藏的会计欺诈信号，揭露企业的会计欺诈行为，化解或规避会计风险是一个值得认真研究的问题。
一、潜藏会计欺诈的企业特性
会计欺诈是企业在特定环境、特定条件下所从事的一种非正义的经济活动。评估企业的行业与经营管理特性对识别企业是否在进行会计欺诈具有重要作用。一般而言，具有下列某些特性的企业，其进行会计欺诈的可能性往往较大。
（一）企业属于高成长性行业，却发展缓慢。快速发展可能是企业最坏的敌人。在企业销售额和利润每个季度都扩大时抢着购买企业股票的投资者，也往往是在企业经营状况开始出现下滑时最先逃离股票的人。由于害怕股票暴跌，企业管理层就可能诉诸于欺骗性会计处理来掩饰企业业绩的下降。
（二）企业具有巨大魅力，在商业和大众媒体上得到广泛报道。对于这种企业领袖类型的企业，甚至很小的问题都会引起广泛的新闻报道。面对不能提供令人失望的经营成果的巨大压力，企业管理层就有可能把收益操纵看作是两害相权取其轻的较优行动。
（三）从事非惯例交易的新业务。在新兴产业中，进行商品或服务交易的方法有时是非常规的，例如在互联网企业之间很常见的广告易货协定。适用于常规的商品或服务交换的传统会计标准可能无法处理此类业务。企业的管理层和外部的利益相关者必须认真考虑新业务和新交易所产生的会计问题。随着互联网的发展，制造商和中间商的界限将进一步模糊，导致此类问题将会越来越多。
（四）企业处于软弱的法律和管理环境中。在新兴的市场和行业中，政府和有关机构的立法、监管显得滞后，也比较软弱。因此，企业管理层常常能够避开法律法规的监管而无需害怕受到起诉和惩罚。也就是说，软弱的监管控制系统很难发现一些新兴企业的会计欺诈行为。同时，在这些企业中，较低层次的诚实和效率可能掩盖了高层次的腐败和贪婪。
（五）企业具有复杂的所有权和财务结构。这种状况会使一些关键交易的透明度更小，而且会产生出关联方交易和利益冲突。大众必须清楚，业务的复杂性往往是企业从事不诚实会计处理的最好的烟幕弹。
（六）企业为生存需要而积极吸引更多融资。如果企业为了避免债务上的技术违约，迫于生存压力而需要实现某些收入或利润目标，那么其进行“下不为例”的会计欺诈行为的可能性就比较大。
（七）企业的发展与短期商业目标紧密相联。比如把企业高层管理者的薪酬与企业的销售额、净收入或股票价格捆绑在一起的情况。完成指标的压力和诱惑使得一个或多个关键的衡量措施成为主角，会计欺诈距离这种类型的企业往往很近。
二、企业会计欺诈信号的识别
会计欺诈信号识别是防范和控制企业会计欺诈行为的前提和基础，识别不了潜在的会计欺诈源，就无法对会计风险进行有效的化解或规避。识别会计欺诈的方法很多，如可以分析企业往年的财务报表和账簿资料，与销售、采购甚至生产车间的部门经理和工作人员进行交流，对往来业务量较大的企业关联方进行调查，与保险代理人和风险管理咨询顾问进行讨论等。下面就当前会计领域中一些隐蔽而又重要的欺诈源进行探究。
（一）关键财务比率的变化。关键财务比率的变化通常会发出深层次的会计欺诈的信号。毛利率百分比（毛利÷销售额）是大多数制造企业健康程度的关键指标。务必要详细研究该比率发生的哪怕是非常细微的变化，分析企业是否提高了定价并增加了生产，在成本效率方面是上升了还是降低了。服务性企业通常用净收益或经营收益占销售额的百分比来代替毛利百分比，进而衡量自身的经营状况。上述比率急剧、突然的增长可能是不适当的费用资本化或对准备金账户进行操纵的结果。尤其要关注经营环境很不利，却在销售额或利润方面取得了显著增长的企业，找出毛利百分比变化的真正原因。
（二）销售收入的确认。收入确认政策要解决的问题是销售是什么，何时可以将它入账。在收入方面的会计欺诈主要有：将寄售中的商品当作收入入账；将销售渠道中的商品当作已出售商品，进而确认收入；将拍卖总收入（而非拍卖酬金）确认为自己企业的收入；将附加于产品销售的以后几年的服务或咨询合同提前入账；将租赁收入确认为销售收入，定期租金付款被处理为按购买价格进行的分期付款；对收入进行错误的分类，即把非正常、非经营性的收益（如拍卖固定资产）确认为正常的经营性收入；等等。实际上，每个行业都自己特殊的加快收入确认的方法。在销售收入上的微小变化有时会对企业净利润产生相当大的影响。可以讲，会计欺诈的历史在很大程度上就是一部歪曲收入（隐瞒或夸大）的历史。一笔收入的会计确认必须满足下列四个条件：存在销售安排的令人信服的证据；货物已经送到或服务已经提供；销售价格固定或可测定；收款是得到合理保证的。如果不能满足上述条件，则有理由怀疑企业存在会计欺诈的动机。
（三）可疑的各种准备金。在执行稳健会计政策的掩护下，各种各样的准备金已成为当前众多企业操作利润以至进行会计欺诈的秘密武器。在准备金处理方面可能隐含的会计欺诈有：企业管理层利用经营非常好的年份或经营非常差的年份来高估准备金，并产生隐蔽的准备金；重点监督准备金每个组成部分的增加和减少，并查看相应的凭证；如果估算准备金的方法过于保守或激进，或与同行类似企业所用的方法相差太大，则应要求管理层给出解释的理由；如果企业管理层在坏账确认、兼并和结构改革、计提库存资产账面减值准备金方面增加了力度，不要想当然地认为企业在谨慎从事经营活动，管理层可能实际上是在建立准备金，以在需要时补充未来收益；准备金的变化是否与企业对客户基础、产品组合、制造地点等变化上所作出的反映变化相一致；企业的表面业绩或投资回报率看起来是否合理；等等。 由于局外人很难跟踪会计处理复杂的准备金项目，所以责任就落在了董事、审计师和财务专家等内部人身上。他们应该迫使管理层保持诚实，同时坚持审查准备金账目中的所有活动，让任何准备金的建立和撤消都能得到突出、清晰和公开的披露。 （四）无形资产的会计处理。由于目前无形资产在企业价值中所占的比例和重要性大大上升，很多企业开始在无形资产的会计处理中寻找操纵利润以及进行会计欺诈的机会。在无形资产方面应该重点关注的问题有：1.企业无形资产的账簿价值和增减处理是否反映了当前企业无形资产的真实情况，管理层应该说明它对商誉和其它无形资产赋予价值背后的理由和关键假设。在企业收购和结构改革的时候，为了掩盖不良投资和较差的管理层决策，企业会寻求对商誉和其它无形资产进行大量注销；在经济不景气和利润预期减少的时候，管理层应该被要求证明任何不减记商誉和其它无形资产的合理性。2.企业在资本化和支出方面是否保持各年之间的政策一致性。如果在资产负债表中反映的资本化支出超过了预算，那么管理层可能正在将经营性支出资本化以增加利润。3.企业有关无形资产运作表现不佳的原因是什么，管理层是否推迟将遭受损失的资产减记，以及管理层一次性将范围广泛的资产减记甚至注销。这么做表明管理层正试图抹去其在资产负债表上的判断错误和过失，而且会导致注销年度的经营成果被高估。4.无形资产的价值调整是否得到完全披露，管理层采取大胆的摊销和折旧政策是否为以后的资产销售变现收益在隐藏秘密准备金。
（五）不寻常的关联方交易。可以说，关联方交易是当前会计领域中存在问题最多、隐含风险最大的项目。由于关联方之间的相互关系，关联方与目标企业进行交易的条款是那些独立的没有关联的第三方无法得到的。滥用关联方交易的目的是在损害大多数投资人和雇员利益的情况下，让少数人受益。在审查关联方交易时，应重点关注以下问题：在无息或利率显著高于或低于现行的一般市场利率基础上的借款或贷款；以明显与不动产的估定价值不同的价格出售不动产；财产与类似财产进行的非货币交换；没有期满日或正式偿还期的贷款；承诺回购的销售中没有包括对全部或部分收入的确认；以高于市场贷款利率的利息率增加利息；向无力偿还的一方贷款；企业资金的预付款随后被转移给债务人，并且用于偿还本来无法收回的贷款或应收账款；企业用很少的成本或无成本地从一方购买服务或产品；贷款表面上是为了有效的商业目的的预付，而以后作为无法收回的账款进行注销；向从未承受过的服务付款，或以明显高于市场的价格付款；以很低的市场价格向不必要的“中间人”关联方销售，该关联方随后以更高的价格出售给最终客户，中间人赚取价差；以超过市场公允价值的价格购买资产。
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