新经济时代我国财务报告的发展趋势
简介：摘要：财务报告是社会经济环境的产物，并随之不断演化。随着新经济时代的来临，我国财务报告将呈现以下发展趋势：拓展公允价值计量模式，重构会计报表，新增全面收益表、增值表、社会责任报告，创新财务报告披露方式。
关键词：财务报告；新经济；会计信息；发展趋势
著名的会计学家迈克 ...
摘要：财务报告是社会经济环境的产物，并随之不断演化。随着新经济时代的来临，我国财务报告将呈现以下发展趋势：拓展公允价值计量模式，重构会计报表，新增全面收益表、增值表、社会责任报告，创新财务报告披露方式。
关键词：财务报告；新经济；会计信息；发展趋势
著名的会计学家迈克尔•查特菲尔德曾经指出：“会计的发展是反应性的” [1]。综观财务会计的发展历程，其发展动力主要来自两个方面，一是社会经济环境的变化，二是会计信息使用者信息需要的变化。由于两者的作用，导致财务会计向外提供信息的手段——财务报告，从早期简单的“账户余额表”，发展到今天的资产负债表、利润表和现金流量表以及一系列的其他财务报告。正是由于财务报告的发展与一定时期的经济环境密切相关，会计环境的变化导致财务报告使用者的需求变化，而财务报告的目标就是要满足财务报告使用者的财务信息需求，会计环境的变化诱致了新的会计信息需求，在这一需求的拉动下，会计披露得以发展。随着新经济时代的悄然，我国财务报告将呈现出新的发展趋势。
一、新经济的内涵
会计发展的历史告诉我们，社会经济环境的变化是推动财务报告发展的动力之一。迄今为止，人类社会已经历了农业经济和工业经济两个阶段，并已迈进了新经济阶段。所谓新经济 [2]（New Economy）是指以智力资源为依托，以高科技为核心，以信息技术为支柱、以知识为基础，在知识和信息的生产、分配和消费之上的经济 [3]。新经济又称为知识经济（Knowledge Economy），顾名思义是指“以知识为基础的经济”。按照1996年经济合作与发展组织（OECD）在《以知识为基础的经济》的报告中的定义，它是指建立在知识和信息的生产、分配和使用基础上的经济。所谓知识，是包括人类迄今为止所创造的所有知识，其中较重要的是科学技术、管理和行为科学的知识。因此，知识是支撑一个国家经济增长与发展的最重要的、起主导作用的要素，把人力资源、信息和知识作为无形资产资源的认识也逐渐为人们所接受。
新经济与以往经济的最大不同在于，经济的发展与繁荣不再直接取决于资源、资本、硬件技术的数量、规模和增量，而是直接有赖于知识或有效信息的积累和利用。它强调人力资源开发，尤其是人力资源创造力的开发在经济发展中的价值；它强调产品和服务的数字化、网络化与智能化。与经济环境的变化相适应，企业的财务环境也发生了巨大的变化，主要表现在：企业的经济活动日益复杂化；物价变动较以往更加频繁和激烈；行业的竞争加剧；互联网在财务会计中广泛应用；金融衍生工具飞速发展，且由于衍生工具具有以小博大的杠杆作用，由此可能带来暴利的同时也蕴藏着巨大的风险，因此人们高度关注衍生工具的报告问题；以知识为基础的无形资产也日益成为企业未来现金流量与企业市场价值的关键所在。
二、 新经济时代我国财务报告的发展趋势
随着新经济时代的悄然，我国财务报告将呈现出以下发展趋势：
（一）拓展公允价值计量模式
随着时代的发展和用户需求的变化, 世界经济走向一体化, 在传统财务报告中作为计量基础的历史成本信息不再是唯一的可靠的信息源, 因为“历史成本模式下的财务报告对于预防和化解金融风险无能为力，只有以公允价值作为金融工具的计量属性才是唯一出路” [4]。“事实上，公允价值不仅适用于金融工具的初始确认计量和新开始计量，而且适用于越来越多的非金融工具的初始确认计量和新开始计量” [5]。各国的经济发展状况不一样，会计准则对公允价值的表述也不完全一致。我国债务重组会计准则对公允价值的解释是：在公平交易中, 熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额 [6]。公允价值会计早已被预言为面向21世纪的计量模式 [7]。据统计(谢诗芬，2003) ，75 %的现行国际会计准则运用了现值和公允价值，越是新近的准则，采用的比例越大。而在美国，尽管发生了许多财务舞弊案件，但是SEC 和FASB 坚持公允价值理念的决心一直没变，从1990 年12 月到2002 年10 月发布的42 份财务会计准则公告中，70 %以上直接涉及公允价值。
当前我国国内对公允价值会计如何在准则中运用的观点主要有两种 [8]: 一种观点认为中国的会计准则制定应该紧随国际趋势, 尽快提倡和实施公允价值会计；另一种观点认为当前的时机未成熟, 应该暂缓公允价值会计在准则中的运用, 以避免成为某些利益团体操纵利润的工具。然而，我们应该清醒地看到，出现这些问题的关键不在于公允价值会计本身，而主要是资本市场中某些利益集团存在着强烈的利润操纵动机。显然, 历史成本会计主要提供公司过去的财务信息, 而公允价值下的会计将更多反映公司现在和未来的信息。公允价值概念的提出，反映了财务会计正从过去提倡成本计量逐步转变为经济学家所要求的价值计量。任何社会学科的概念与技术都是相对正确的, 也是必须要不断发展的, 但不能因为它们现阶段存在理论上或实践上的缺陷而不去应用，只要社会与实务界有需求，一些理论与制度就可以在一定范围适当地采用，当然发现问题并及时进行纠正也是十分必须的（黄学敏，2004）。另外，在我国在债务重组、非货币性交易等具体会计准则中, 也引入了这一计量属性；前文中已提出我国报告全面收益的主张，而“全面收益概念是不是建立在历史成本而是建立在公允价值的基础之上的” [9]。因此，在未来的财务报告中, 应是历史价值计量和公允价值计量并重, 公允价值计价的信息作为历史计价信息的补充同时提供。
（二）重构会计报表，新增全面收益表、增值表及社会责任报告
资产负债表的项目分类主要有：流动性分类法和货币与非货币分类法。当前我国采用的是流动性分类法，未来资产负债表的项目分类将对资产和负债按货币计量或非货币计量排列，并对以货币计量的项目再按流动性分类排列；无形资产项目将被取消，将其分解细化为外购商誉、自创商誉和知识产权；新增人力资产和人力资本。由于未来公允价值的运用，衍生金融工具的计量得以解决，因此为增加对衍生金融工具的揭示，未来将拓展金融资产和金融负债，把衍生金融工具纳入表内，充分披露它的价值变动、报酬和风险的转移、潜在风险以及对财务报表的影响。
为了适应经济的发展及会计信息各方使用者对会计报表提出的更高要求，必须适当地增加一些新的报表。（1）新增全面收益表。随着经济环境的发展变化，如果按公允价值进行资产、负债的计量成为可能，如果我国也能推行养老金会计等，那么，将来在我国会计实务中就可能会出现更多的其他收益项目，扩展的利润表将越来越“臃肿”。如果未来我国也像英、美等国一样，制定《全面收益报告准则》，规范全面收益的列示和报告方法，全面收益各组成项目的确认与计量问题则由各个具体会计准则予以规定，那么，全面收益将不再通过单一的扩展的利润表披露，而是通过新增的第二财务业绩报表—全面收益表来披露。( 2) 新增增值表。增值表是用来计算和反映企业增值额构成与分配情况的会计报表。增值表应揭示企业增值额及其分配信息，公布企业对社会的真实贡献额及其分配状况, 这样有利于协调劳资双方、各种资本供应者, 以及企业与社会、国家政府的关系, 从而化解利益分配中的矛盾，对增加利益创造中的合力等方面起到了积极的作用；也使国家了解企业对社会的真实贡献，有利于国家科学地制定宏观调控政策，促进经济的发展。账户式的增值表应是左方反映增值额的形成，即一定时期内企业经营活动的收入与购买材料、劳务等支出之间的差额；右方反映增值额的分配情况，包括职工获得和份额( 表现为工资、津贴、养老金等) ，债权人与股东分得的利息或股利，国家则通过征税的形式获得自己的份额。（3） 新增社会责任报告。社会责任报告是用来反映职工培训、健康安全条件、人力资源开发、环境保护及公益性捐赠等信息。知识经济时代企业只有通过社会效益的实现才能更好地实现其经济效益目标，在未来财务报告中增加社会责任信息，即增加有关企业污染环境的状况和治理污染的资料、绿化的情况等可持续发展的有关信息，这样有利于整个社会维护生态平衡，并保持经济的可持续发展，也向企业提出了更高的要求，促使企业更好地履行社会责任，树立良好的企业形象。
（三）创新财务报告披露方式
现行的财务报告实际上是一种通用的财务报告，它提供给不同使用者以相同的报告, 并将不同企业的财务报告标准化，以确保财务会计信息遵循可比性原则， 但却丧失了灵活性，特别是在信息使用者日益复杂化的今天，传统的财务报告披露方式难以满足不同信息使用者的要求，未来财务报告披露方式需要创新。
1.实时财务报告。未来财务报告在信息载体（存储介质）、传递方式与表述方式（格式）等方面都将与传统方式作不同程度的告别。随着信息技术的普及应用与提高，企业总有一天会取消纸质（书面、报纸）财务报告的印刷与传递，而是在网上发布信息；信息使用者也不必等待寄送或亲自去取阅财务报告。在信息的表述方式上，不再局限性于文字与表格方式，而是更多地运用图形与音像方式恰如其分地表达信息内涵，做到图文并茂，声像俱全，使信息的表达更形象、直观、更易于被使用者接受和理解。因此，未来财务报告应是在网络上转输的、表式信息与音像化信息相结合的，更为简明易懂的一种实时报告。中国证监会在2000年1月1日发出通告，要求上市公司除在证监会指定的报刊杂志上登载年报摘要外，必须上网公告，而且对于在网上发布的年报信息要承担同样的责任。它取代现行手工操作财务会计报告系统，极大丰富了信息相关性、及时性和充分性。此外，信息技术的发展和利用可以保障顺利实现远程报表、远程报账、远程查账、远程审计和脱机报告(以光盘传播信息)。这预示了我国未来财务报告在存储介质与传递方式方面的发展方向。
2.交互式财务报告。目前，各种不同类型信息需求者只能被动适应传统的财务报告模式，他们个性化的需求难以得到满足。随着数据库技术、超文本和多媒体技术、人工智能技术等高新技术的发展，财务报告形式也可以采用如计算机语言执行方式的交互式报告。将企业局域网和国际互联网相连，使用者通过企业在网上公布的会计报告与信息，可以根据自己的需要进行选择。这一报告系统由两个子系统组成，一个是通用目的实时财务报告系统，另一个是通用财务报告基础之上的可定制财务报告系统，按用户需求而设定的会计软件可编制出个性化报告，来满足用户多样化和个性化的需要，能在较短的时间内得到相关会计的信息。
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