对一笔事业单位固定资产会计业务处理的想法
简介：[关键字]固定资产 会计处理 方法
在会计业务检查中，遇到了这样一笔业务：某中学投资建设一幢教学楼，总投资800万元。其中：国家投资400万元，学校自筹400万元。到竣工时国家投资到位200万元，剩余200万元以后分两个年度投入。学校投资到位100万元，剩余款项分三个年度从事业收费 ...
[关键字]固定资产 会计处理 方法
在会计业务检查中，遇到了这样一笔业务：某中学投资建设一幢教学楼，总投资800万元。其中：国家投资400万元，学校自筹400万元。到竣工时国家投资到位200万元，剩余200万元以后分两个年度投入。学校投资到位100万元，剩余款项分三个年度从事业收费中支付。为了使教学楼尽快投入使用，学校向职工集资100万元，剩余400万元学校和工程队签订合同，由施工队暂时垫资，按同期银行贷款利率计息，这时工程队出具800万元完税发票后，学校进行竣工决算，教学楼按期交付使用。
在会计帐务处理中，学校会计编制了借记事业支出300万，银行存款100万，其他应收款500万。贷记银行存款400万，其他应付款：⑴工程队400万，⑵职工集资款100万。同时，借记固定资产800万，贷记固定基金800万元，其他资料齐全。在座谈过程中询问到这笔业务时，会计人员的解释：一是固定资产与固定基金入账时必须相等，否则大家就认为是外行作账；二是按照财政要求，年终决算不能赤字。为了反映资金空缺，应敷决算，就将未落实的500万记入了其他应收款项目中，待投资逐步到位后予以消化。这个理由听起来有根有据，合情合理。但未真实揭示经济业务运行态势，与《事业单位会计准则》（试行）、《事业单位会计制度》的规定还有相悖之处。综合分析存在以下弊端：
一是未能揭示事业单位融资和分期付款购建固定资产业务的本质，也没有真实反映事业单位融资和分期付款购建固定资产的来龙去脉，并把年终赤字记入了其他应付款项目中。
二是违背了《事业单位会计准则》第十二条“会计核算应当按照规定的会计处理方法进行”、第十三条“会计处理方法应前后各期一致，不得随意变更”、第十六条“会计核算一般采用收付实现制，但经营性收支业务核算可采用权责发生制”的规定，在按照现金收付实现制的规定处理业务的同时，又参杂了权责发生制，前后使用了不一致的处理方法。
三是会计分录编制违背了《事业单位会计制度》第二部分关于“事业单位通用会计科目使用说明”中第120号科目“固定资产使用方法（3）融资租入的固定资产，借记本科目，贷记其他应付款科目，支付租金时，借记有关支出科目，贷记固定基金科目，同时借记其他应付款，贷记银行存款科目”的规定，体现不出现金收付制的特点。
四是将赤字决算记入了其他应收款项中，容易在以后付款时忽视，形成长期挂账，难以及时列入支出予以消化。
按现行的《事业单位会计准则》（试行）、《事业单位会计制度》规定，我们认为正确的处理方法应该是：在收到集资款时，借记银行存款100万，贷记其他应付款。即：职工集资款100万；在决算时和工程队签订合同，收到完税发票交付使用时借记事业支出300万，贷记银行存款（其他应收款）300万。同时，借记固定资产800万，贷记固定基金300万，其他应付款：工程队400万，银行存款（其他应收款）100万。在以后年度中，相关投资到位后，借记其他应付款：职工集资款（工程队）XX，贷记银行存款XX。同时，借记事业支出XX，贷记固定基金XX。在资产负债表中，固定资产与固定基金在各项投资未全部到位、付清融资前不相等，但付清后单就这笔业务，固定资产与固定基金就会自然相等。
我们从以上这笔不规范的业务分析，可以得到两点启示：一是事业单位会计工作人员专业知识欠缺，对会计制度的本质和内涵理解具有一定的局限性，因而处理业务时随意性大，容易把人们日常看法当作会计的一般原则进行运用；二是随着经济社会的发展，事业单位资金运行业务不再像以前那样简单，而是越来越复杂，对会计人员的业务素质要求越来越高。为此，要求会计工作者不但要有丰富的专业知识，而且还要有一定的实践经验，能够从纷繁复杂的会计业务中掌握经济运行规律，从而保证客观、公正、准确的反映经济运行状态。所以，不断学习将是会计工作者的终生要求。通过学习，不断掌握会计业务知识及相关经济规律，按照有关准则、制度的规定，奔着实事求是的原则，提供真实会计信息，准确编制会计凭证，更好地为单位和社会服务。
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