在2013年中国注册会计师协会公布的“2013年会计师事务所综合评价前百家信息”中，中国瑞华和立信会计师事务所分别位居第三和第五位（含“四大”），打破了由普华永道中天、德勤华永、安永华明以及毕马威华振“四大”会计师事务所长期锁定“前四”的强势格局，这对于我国事务所发展进程是一次巨大的突破。
我国事务所依然与国际“四大”存在不小的差距。目前，“四大”已实现本土化转制，业务也越来越集中在咨询业务等非审计的高端领域，其品牌专业影响力仍然具有较大的优势。我国事务所今后需要加快业务多元化的发展，拉近与国际“四大”的差距。
一、业务多元化发展的内涵
我国会计师事务所起步较晚，事务所主要收入来源于传统的审计业务，而管理咨询服务市场较弱，非审计业务仍然处于起步阶段，所以我们必须要加强业务多元化发展，不仅是拓展非审计业务，同时也要拓展审计业务。
1、审计业务
当前，全国各大会计师事务所也正在积极开拓新业务，据统计，今年来注册会计师行业新增鉴证业务22项，包括净资产审计、离任审计、破产审计、内控审计、涉税鉴证、高新技术企业认定审计、司法鉴定、捐赠审计、移民审计等等。
我国会计师事务所应在巩固财务报表审计、验资等业务的基础上，积极将客户群体从企业向非盈利组织和政府机关等相关领域延伸。在2013年的3月，江苏省财政厅决定委托会计师事务所对1000多全省级行政事业单位年度决算报表进行审计。
2、非审计业务
非审计业务是指审计业务以外的服务。相对于国际“四大”，我国开展非审计服务的事务所所占比重较小。我国事务所的非审计业务主要以传统的服务为主，包括资产评估、独立财务顾问报告、业务培训及出具内部控制审核报告，较少接触一些新兴服务。
我国事务所应积极吸取国外经验开拓新的领域，国际“四大”会计师事务所的非审计业务主要包括企业咨询服务、商业程序外包、全球人力资源和管理咨询服务、企业风险管理服务、税务服务、精算保险服务、公司重整等服务。
二、我国会计师事务所业务多元化发展的必要性
1、市场经济发展的需要
目前，我国事务所都集中于传统审计业务，带来了竞相压价、过度竞争等负面影响。相对的，在发达国家却早已开展了税务服务、资产评估、管理咨询服务和企业道德服务等非审计业务。
随着信息技术的发展、全球经济结构的调整和世界经济体系中不确定性因素的增加，我国法律制度不断地完善，为会计师事务所提供了巨大的业务拓展空间，但同时也对传统审计业务提出了挑战。2011年中注协印发的《中国注册会计师行业发展规划》，其中五大战略之一便是新业务领域拓展战略。业务多元化发展将是会计师事务所持续发展的重要途径。
2、会计师事务所自身发展的需要
面对审计市场的过度竞争，事务所可以通过业务的多元化来缓解压力并提升自己的综合竞争力。相较于传统审计业务风险较大，面临诉讼可能性大，业务的多元化可以有效的降低审计风险。业务多元化发展还可以充分调用起事务所的资源，由于事务所业务比较单一，传统的年报审计通常在每年的上半年，这就导致明显的淡旺季。业务多元化发展，可以利用自身的资源创造更多的价值，同时也提高业务收入，提高了自身的竞争力。
3、客户的需要
随着经济的发展，需要审计的公司越来越多，客户群体和需求也随之变化，事务所应相对改变业务服务，尽可能地满足客户的各种需求，提高客户的满意度。同时，在提供客户非审计服务的过程中，有机会深入地接触和了解客户当前的经营情况、投资计划、信息系统和管理操作，提高了预防风险的能力与审计的有效性，形成对事务所和客户都非常有利的“双赢”局面。
三、我国会计师事务所的业务现状
在国家相关政策的扶持下，瑞华和立信会计师事务所不断地合并整合成为国内的大所，事务所强强合并后扩大规模，更加具有竞争力，而且服务能力和盈利能力也得到了提高。但仍然面临从业质量、服务客户水平、产品多元化、人才培养和是否能够在业务专业能力上与“四大”抗衡等方面的挑战。
1、大所雏形显现，小所偏多
做大做强的战略得到广大事务所的响应，我国前十大会计师事务所大多是“强强联合”的产物。中国注册会计师协会日前公布的“2013年会计师事务所综合评价前百家信息”，显示2012年前百家会计师事务所业务收入合计314.49亿元，占全行业总收入的61.63%。截至2011年12月31日，全国共有会计师事务所7104家（不含分所），从事务所规模分布来看，收入在1000万元以下的小所达6488家，占事务所总数的91.3%，其中收入在100万元以下的事务所3004家，占事务所总数的42.3%。绝大多数的事务所规模偏小。
2、业务范围狭窄
据统计资料显示，国际“四大”的审计业务收入与非审计业务收入早就达到5：5的比例，业务也越来越集中在咨询业务等非传统审计的高端领域。而我国会计师事务所仍然以会计报表审计、验资等传统审计服务为主，审计业务收入达到70%以上。
目前，会计师事务所主要为上市公司、大中型国有企业和外资企业提供审计业务，也为财政部、国资委及其控股集团提供专项审计服务。但是，中小型事务所一般只从事审计、验资以及简单的会计服务业务，中小型事务所数量众多而所占市场份额较小，大型事务所却占据大部分的市场份额，这将导致恶性的市场竞争。
3、大中小型会计师事务所业务缺乏差异性
目前，我国大中小型事务所普遍是业务的种类相似，缺乏业务特色，缺乏业务差异性，缺乏业务领域划分。事务所都集中在会计报表审计和专项审计，在相同的审计市场资源下，各个事务所将存在利益冲突。为了获取各自经济利益，它们之间可能产生一些恶性的过度竞争，例如审计费用竞相压价、给回扣或提成和减少审计程序等，这都将会影响审计服务的质量。
三、会计师事务所业务多元化发展存在问题的分析
1、历史因素
我国注册会计师行业与具有悠久历史的西方发达国家相比，相差甚远，其真正发展历程才三十多年。注册会计师审计起源于意大利，形成于英国，20世纪在美国得到了迅速的发展。发展至今，有国际“四大”会计师事务所。中国的注册会计师职业开始于辛亥革命，但当时的半封建、半殖民地体制阻碍了注册会计师职业的发展。直到1980年，财政部发布《关于成立会计顾问处的暂行规定》，我国注册会计师职业才开始恢复，并迅速发展。
2、制度因素
我国注册会计师制度最早创建于1918年，颁布了《会计师暂行章程》，后来我国推行计划经济，注册会计师行业中断，直到1980年《关于成立会计顾问处的暂行规定》的颁布，才恢复重建注册会计师制度。目前，我国的相关法律法规依据仍然不完善。
作为事务所业务拓展的指导性文件，《注册会计师业务指导目录（2010 年）》第一次系统地明确了会计师事务所可以拓展的新业务，医院、基金会、社会团体等审计业务领域均被明确列入此次指导目录中，但是缺少相关的标准，缺少对能力的要求。法律法规不完善尚存空白，如果过早开拓新业务，容易形成业务实施“无依据”的情况，这些将会制约业务多元化的发展。
3、人员素质因素
我国事务所人力资源整体素质不高，高素质咨询人才缺乏。目前，我国事务所审计人员学历主要以本科生为主，研究生占的比例较少，年龄结构偏年轻化。会计师事务所属于智力密集型行业，它的核心竞争力依赖于人力资源，需要经验丰富和专业能力较强的人才。同时，业务多元化发展对专业胜任能力较高，不仅仅需要会计审计的专业技能，还需要管理、金融、法律、信息技术等多方面知识。我国事务所的人员素质现状与会计师行业发展的要求还相差较远。
4、执业环境因素
目前，我国会计师行业执业环境差，整体执业水准和职业道德水平都有待于提高，公信力不强。随着银广夏、蓝田等舞弊事件的披露，事务所的诚信遭到一些质疑，可能面临“信任危机”，这些暴露出来的执业质量和职业道德缺陷隐患，将会严重制约注册会计师行业的快速、健康发展。
四、加快业务多元化发展的建议
1、人才培养，引进人才
人才是会计师事务所拓展业务、实现业务多元化的核心资源。随着事务所业务结构的变化，应该考虑人才结构与之相对应。一方面，事务所应广泛吸纳、储备人才，优化人才结构，不仅局限于会计人才，还应吸收国际化人才和与其他专业的人才，如工程技术、投资评估、计算机、企业管理、信息技术等专业人才。另一方面，事务所可以根据现有的人才进行新业务的开拓，或者对人员进行专项技术培训，掌握先进的知识和方法。
2、差异化战略，建设品牌，提升竞争力
许多会计师事务所没有足够的能力与精力开拓各种业务，可以集中某一项或几项具有优势的业务领域去开拓，长此以往，事务所之间就会呈现出差异化发展的趋势，这样既可以避免过度竞争，同时又能提升各自的核心竞争力。
大型事务所应该要做到“大而精，精而专”，建设自己的品牌，在各大型事务所之间还可以建立社会分工与协作的关系，进行资源共享，达到经济效益最大化。大型事务所可以拓展国外市场，提升知名度，与国际真正接轨，而中小型事务所可以把国内的业务做精，不再依靠竞相压价来获得市场，这样的氛围有利于带动整个会计师事务所行业的持续健康发展。
3、完整法律制度，推进扶持政策
“十二五”规划明确的提出目标，要求我国注册会计师行业必须保证传统审计业务平稳增长，加速发展非审计业务，大力拓展新业务。在拓展业务的过程中必须要有相关的业务准则加以约束，推动新业务相关立法，没有一个行为准绳，必定会出现混乱，带来许多问题。要制定出适应我国制度的服务准则及指南，指导事务所从事各种业务服务，促进规范职业化，提高服务质量。
国家要出台扶持政策，各个会计师要组织配合国家政策一起推动会计行业新业务发展，把国家的法律政策当作会计师事务所发展的重要保障，从根本上让会计师事务所真正做大做强。
【参考文献】
[1] 财政部会计司课题组：中国注册会计师行业改革与发展报告（2011-2012）[J].会计研究，2013（2）.
[2] 王研：中国会计师事务所如何“做大做强”——基于业务多元化视角[J].绿色财会，2013（3）.
[3] 张宇航：浅析会计师事务所业务多元化发展——以四大会计师事务所为例[J].技术与市场，2013（1）.
[4] 李晓慧：会计师事务所业务差异化战略若干问题[J].中国注册会计师，2007（10）.
[5] 中注协：会计师事务所服务经济社会发展新领域业务拓展工作方案[J].中国注册会计师，2010（2）.
关于我国会计师事务所业务多元化发展的思考
简介： 在2013年中国注册会计师协会公布的“2013年会计师事务所综合评价前百家信息”中，中国瑞华和立信会计师事务所分别位居第三和第五位（含“四大”），打破了由普华永道中天、德勤华永、安永华明以及毕马威华振“四大”会计师事务所长期锁定“前四”的强势格局，这对于我国事务所 ...
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