在一些地区和建筑工程项目中，建筑工程层层转包、挂靠经营现象普遍存在，导致法律纠纷不断。本文通过分析挂靠可能产生的税收风险以及带来的后果，探究防范税收风险的措施。
一、挂靠的定义
对于挂靠这个词语，我国法律上目前没有明确的定义，但它是一个法律术语，在一些地方规章及司法解释中常被使用。而“企业挂靠经营”指的是允许他人在一定时间内以自己的名义对外从事经营活动的行为。持有资格证书的企业是被挂靠人，相应的使用他人证书的企业为自然人或挂靠人。出现这种现象主要因为各取所需，被挂靠企业的信誉、经营资格或信用为挂靠人提供了更多的签约机会;被挂靠人从挂靠人的经营活动中获取一定利益、或按照一定比例提取利润以及收取固定费用作为接触企业名义的等价交换。
延伸到工程挂靠，主要指的是不具备承接某项工程资质的企业及个人，用某个具备资质的企业名义来承接施工业务(并交纳“管理费”)的行为。提供施工资质的企业称为被挂靠人，不具备资质的单位及个人为挂靠人。为此，我们将建筑施工企业挂靠定义为：挂靠单位及挂靠人利用被挂靠单位的资格包括企业信誉、公章、资质、名称等与建设单位签订建设工程承包合同或承揽任务，同时向被挂靠单位缴纳经营费用的合作行为。
二、建筑施工企业挂靠合同税收风险
(一)营业税的税收风险
营业税在建筑施工企业挂靠合同中的税收风险体现在挂靠方在向被挂靠方缴纳管理费用时是否包含营业税。承包人以被挂靠人、出租人、发包人名义经营，并由发包人承担相关法律责任的，发包人为纳税人，否则承包人为纳税人。根据《营业税税收管理条例》可以看出，在挂靠业务中的纳税义务人是被挂靠人。笔者认为，在现实的建筑施工挂靠业务中，只要被挂靠企业不对财务履行统一核算，仅在“管理费用”中体现向挂靠企业收取的管理费用，此时，被挂靠企业要对向挂靠企业收取的管理费用缴纳营业税。倘若被挂靠企业将挂靠企业业务统一纳入财务核算，即针对挂靠项目建立账套，核算挂靠项目的成本和收入，在项目施工过程中，挂靠企业发生的间接费用如机械费、人工费和材料费等，在开具发票时都要将单位名头写成被挂靠企业，并向被挂靠企业报账，在被挂靠企业与挂靠企业进行工程结算时，前期收取的管理费用一并进行抵减，在实际情况中被挂靠企业向挂靠企业收取的管理费用计入被挂靠企业的纯利润，无需缴纳营业税。
(二)企业所得税的税收风险
被挂靠企业是建筑挂靠合同中具有经营资质的一员，所有行业经营行为首要利益出发点是追逐利益，建筑施工企业也不例外。为此，征收企业所得税是业务过程中不可或缺的环节，在被挂靠企业收入中，建筑工程承包合同收入是其中必不可少的一部分。《企业所得税法》中规定，企业和其他取得收入的组织是中华人民共和国境内企业所得税的纳税义务人。在挂靠合同中企业所得税的税收风险体现在：挂靠企业通过增大支出项目，隐藏收入，甚至消灭、伪造相关原始凭证和资料等手段减少应纳税所得额，达到少缴纳税款的目的。这种现象一旦被税务机关察觉，无论是延期交税还是偷逃税款都将由被挂靠企业全部承担，被挂靠企业承受了信誉和经济上的双重损失。二是被挂靠企业仅仅收取管理费用，没有针对挂靠项目进行详细的成本、收入核算，也就是管理费用并未计入应纳税收入并交纳企业所得税。一旦被挂靠单位给挂靠单位开具的外出经营活动证明、形成收入凭据等资料被税务机关发现，要对被挂靠企业征收企业所得税并作出严厉处罚。
三、建筑施工企业防范税务风险措施
(一)提高税务风险管理的意识
首先，建筑施工企业要深刻认识税务风险管理的重要性，只有提高了税务风险的管理意识，才能让税务风险管理制度有效发挥作用，有效地管理税务风险。企业要加大力度进行税务风险宣传，建立优良的企业文化氛围，在不违法乱纪的前提下，让税务风险管理工作切实落实到位。企业管理层领导要提高管控意识，通过模范带头作用，将税务文化意识散播到企业整个范围，在员工中加强宣传教育工作，提高整体税务防范意识。
(二)设立专门的组织管理机构进行税务管理
只有建立完善的税务管理机制才能够建立税务风险防范体系，企业只有依靠专门的税务管理部门才能让税务管理机制得到合理的贯彻和执行。因此开设税务管理组织，让税务管理工作做到专管。建筑施工企业本身税务业务五花八门，管理起来比较繁杂，在企业专门的税务管理部门中通过配备专业素质过硬的管理人员对税务工作进行严格监管，并对企业的税务工作进行监督指导。值得一提的是，在岗位设置过程中，严格遵循不相容岗位分离的会计准则要求，加强税务管理人员的培训，并进行轮岗，做到全方位提高其工作能力。
(三)建立税务风险预警体系
在税务管理中，事前控制起着极其重要的作用，企业管理部门应加强认识，建立完善的内部控制体系。面对税务风险，做到事前控制，建立完善的风险管理体系，将可能发生的风险控制在可以接受的范围之内，极大程度地减低风险带来的危害。依据建筑施工企业的行业和项目特点，加强对税务风险的动态评估，对企业的经营管理活动做到科学合理的评估，对风险发生的可能性、影响程度及范围做到提前估测，风险发生之后应用预先设置好的防控措施加以弥补，将税务风险带来的损害降到最低。
(四)加强对税务风险的管理和监督
为确保制度落实，应对税务风险防控制度进行严格监督，此举不但有利于及时发现税务风险防控制度中存在的各种问题，而且可以做到及时改正。为此，建筑施工单位要尤其控制税务风险管理的监督工作，并有重点地将税务风险管理应对措施布置到位。只有不断将税务风险防范监督体系进行完善，提高内部审计部门的独立性，严格加强针对税务风险的内部监督，让审计人员的专业技能和职业道德有全方位的提升，在税务部门审查结束之后，审计部门要立刻总结经验教训，深刻探究税务风险防范中的不足和存在问题。
四、发展与展望
建筑施工行业涉及税种纷繁复杂，税务风险变化莫测，如果企业未能对税务风险防范做到足够重视，就无法达成税务风险防范目标，使企业的税务风险增大，让企业面临危机，不利于企业长期稳定地发展。现实工作中，通过加强管理不难做到对建筑施工企业税务风险的有效防范，企业管理者要积极采取行动，认清事情重点，做到事前预防、事中管控、事后弥补，最大限度降低企业税务风险带来的危害。
浅谈建筑施工企业挂靠项目的税务风险防范
简介： 在一些地区和建筑工程项目中，建筑工程层层转包、挂靠经营现象普遍存在，导致法律纠纷不断。本文通过分析挂靠可能产生的税收风险以及带来的后果，探究防范税收风险的措施。 一、挂靠的定义 对于挂靠这个词语，我国法律上目前没有明确的定义，但它是一个法律术语，在一些地 ...
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