根据财政部办公厅与证监会在2012年联合发布的《关于2012年主板上市公司分类分批实施企业内部控制规范体系的通知》要求，所有主板上市公司均应当自2012年起着手开展企业内部控制规范体系建设。《通知》对于国有控股上市公司和达到一定规模的非国有控股主板公司还要求其在披露2012年公司年报的同时，披露注册会计师出具的财务报告内部控制审计报告。这一通知要求对国内上市公司会计信息质量管理既带来了一定的挑战，也给上市公司加强财务规范管理带来一定的机会。国内上市公司的会计信息一直是资本市场关注的重要内容。那么，作为中国上市公司的财务人员，如何抓住机会面对挑战来提高我们的会计信息质量呢?
一、内部控制与上市公司会计信息质量关系
在国内企业上市是核准制，而国外上市，如美国，一般是注册制。可以说企业在国内上市受到的审核比国外严格很多，在国内上市也比在国外难很多。公司在A股上市后，也比在美国、新加坡等地上市要面临的监管多。在国内上市的公司面对的监管不仅机构部门要比海外多很多，而且是向监管机构上交的各种财务报告形式、内容都很多。国内上市公司在会计信息质量方面仍然存在这样那样方面的失真与不足，如早些年因财务欺诈被停牌的深圳原野、因伪造销售收入不按会计准则要求编制财务报告被行政处罚的银广夏和因利润欺诈上市被起诉的四川红光公司;近些年因欺诈上市被处罚的绿大地、曾被出示内控否定审计报告的新华制药、北大荒、贵糖股份、天津磁卡和海联讯等。国内上市公司会计信息的失真根源就在于其没有完善有效的内部控制体系。一个会计信息质量高水平的国内上市公司必然有一套完善有效的内部控制体系为基础，没有强有力的内控体系支撑的上市公司其会计质量也不会很高。
二、内部控制规范给中国上市公司带来的会计信息质量挑战
1.控制环境的飞速变化
现代社会处于有史以来的信息、知识爆炸的高速发展阶段。对于企业的财务人员而言，在会计信息质量控制方面，既是掌握知识培养业务素质提升工作质量水平的机会，也是被检验能力多少和被考察水平高低的挑战。企业财务人员不仅要面对内部控制环境的挑战，还要面对外部环境的挑战，如越来越严格的监管要求。
企业财务人员在外部环境面临的变化主要是越来越严格的政府监管、不断变化的商业竞争模式和持续上升的海外业务。政府监管严格是好事，但是政府不同部门之间的各自要求，特别是互相冲突的要求，常使得上市公司财务人员在会计信息披露方面无所适从。国内上市公司为了持续发展，面对激烈的商业竞争势态，不得不到海外获取商业机会以及采用新的商业合作模式，如海外子公司的财务管理、客户要求供应商的服务价格要与客户产品未来期间的市场价格挂钩，这就为财务人员在收入成本计量确认带来挑战。
企业财务人员在内部环境面临的挑战主要是内部组织结构变化和社会责任成本的定量困难。企业出于经营管理考虑，时常对组织架构进行必要调整，对于财务人员必须根据这一调整，及时做好会计控制调整。作为一个国内上市公司，其社会责任就是在发展过程中应该履行的社会职责义务。那么这一职责义务，如何在财务报告上给予确认、确认多少为合理等问题，是一个上市公司财务人员不得不面对的会计判断问题。
2.越来越强的控制活动专业化要求
国家五部委在2010年发布的《企业内部控制配套指引》中指出，企业应对“资金活动、采购业务、资产管理、销售业务、研究与开发、工程项目、担保业务、业务外包、财务报告”等9个具体业务活动实施相应控制。这9个业务活动覆盖了企业经营管理的大部分内容，对于不同的上市公司，这9个具体业务活动的控制侧重点也有所不同。比如金融类上市公司通常是资金活动控制最重要，软件类上市公司通常是研究与开发最重要，船舶建造类上市公司通常是工程项目控制最重要。
虽然每个上市公司在每项活动上由于自身行业特点不同而侧重点不同，但总体而言，每个具体业务活动之间既有联系又有区别，既有共性的控制内容，又有不同的控制特点，共同形成一个上市公司的业务活动控制整体。
3.控制手段的多元化趋势
企业内部控制最初主要是通过不相容岗位分离以及部门之间的互相牵制去实现控制资产流失风险和避免资产减值的企业目标，其主要控制手段是会计控制。随着社会经济的巨大发展变化，全球各界对企业内控的目标有了更高的理解认识。我国的上市公司在经济全球化大背景下，为了做大做强，需要对公司风险系统有效的控制。因此，国家五部委于2008年发布《企业内部控制基本规范》，要求上市公司通过内部控制规范不仅实现规范经营、财务报告真实、资产安全保值的基本目标，更要实现提高经营效率效果和促进企业实现发展战略的高级目标。要实现内控的高级目标，显然单靠会计手段是很难实现，就必须通过控制手段多元化去实现企业增值目标。
国家五部委在2010年发布的《企业内部控制配套指引》中，对企业在全面预算、合同管理、内部信息传递和信息系统等控制手段给予了具体指引。这些控制手段怎样具体落实运用到财务质量的控制过程之中，对上市公司财务人员而言是不得不面对的一个重要挑战。全面预算有预算管理口径，合同管理有合同管理口径，在信息系统以及传递过程中如何统一反映到会计信息系统以及会计信息系统对每一个手段口径作合适反映不仅影响会计信息披露，更影响企业管理的经营决策。
三、从内部控制角度提高中国上市公司会计信息质量管理
1.根据客观事实，不断完善内控制度体系
制度体系的持续完善是保证中国上市公司会计信息质量的前提。现在国内上市公司，在内控制度方面，重要的不是有没有内控体系，而是内控体系和企业的实际情况是否匹配问题。作为上市公司的内控体系，其管理不是越细越好，制度不是越全越好，流程不是越长越好，控制点也不是越多越好。
2.结合实际情形，加强落实执行内部控制
制度体系的执行落地是保证中国上市公司会计信息质量的基础。具体落实执行内控体系比设计制定更加重要。作为国内上市公司，上市前会制定很多内控制度体系供有关监管机构的审核。所以每个国内上市公司会有很多的制度体系，问题是这些制度体系在工作中是否得到真正贯彻执行落实。制度体系不是摆在办公室供监管机构检查的花瓶。要实现内部控制在会计信息质量的保证作用，就必须围绕上市公司经营管理实际情形，进行具体控制。
3.按照法律关系，强化参与内控体系建设范围
制度体系执行落实的全体参与是保证中国上市公司会计信息质量的关键。国内上市公司在国内实施内部控制评估检查时，常遇到的问题是业务人员对内部控制的不理解，因为在业务人员看来内部控制是财务人员的事，与他们的关系不大。国内上市公司根据国家五部委要求其海外子公司实行内部控制检查测试审计评估时，常遇到的问题是外籍人员对CSOX不认同，因为在国内上市公司所属的海外子公司外籍人员看来CSOX是中国政府的要求，海外子公司不用必须执行，即便要执行也是由国外子公司中的中国人来执行。
作为国内上市公司，其会计信息不仅与财务人员相关，也与业务人员相关;不仅包含国内部分，也包含上市公司的海外部分。要保证会计质量，必须按照会计准则要求的合并范围，依靠全体职工的共同配合，做好会计信息的核算、统计、披露工作。
4.统一维护信息系统，保证会计信息质量
信息系统的统一维护是保证中国上市公司会计信息质量的重要手段。在如今信息社会，国内上市公司在信息管理方面的问题不是缺少信息和信息系统，而是信息系统的不统一和系统功能未能有效应用。采办有采办系统，人事有人事系统，市场有市场系统，财务有财务系统。如何将这些分散的信息系统统筹集成为统一的公司管理信息系统，是会计信息质量的重要手段保证。
四、总结
综上所述，上市公司内部控制体系对其会计信息质量具有决定性作用，会计信息质量影响政府的监管、资本市场的稳定、债权人的选择、股东的投资导向和经营者的具体决策。同时，企业的控制环境随着社会政治、经济、法律和文化等的发展在不断变化，所以企业的内部控制体系不能一成不变，而是一个动态的管理系统，需要根据环境的变化去完善提高。作为国内上市公司必须持续有效完善内部控制体系，以《会计法》、《企业会计准则》为准绳，以企业广大职工为核心，以具体控制制度为基础，以财务人员为抓手，以现代科技信息技术为手段，统筹规划缜密安排，及时准确确认、计量、披露单位的会计信息，为公司合法、合规经营打下基础，促进公司实现企业价值，以及为社会主义市场经济的稳定繁荣贡献价值。
从内部控制视角探讨国内上市公司会计信息质量管理
简介： 根据财政部办公厅与证监会在2012年联合发布的《关于2012年主板上市公司分类分批实施企业内部控制规范体系的通知》要求，所有主板上市公司均应当自2012年起着手开展企业内部控制规范体系建设。《通知》对于国有控股上市公司和达到一定规模的非国有控股主板公司还要求其 ...
责任编辑：
参与评论
验证码：
用户名
