——以晋巨公司为实例
传统的成本管理体系已无法适应现今的商业环境，它是事后控制成本和质量。公司应对商业竞争环境，必须在环境变化影响到公司经营之前作出回应，并对成本进行事先测定、日常控制、事后考核，从而持续改进经营。笔者认为，适应市场竞争，构建“市场倒逼机制”的目标成本管理体系，是当今企业降低成本，增强盈利能力的有效方法。
一、“市场倒逼机制”的含义
所谓市场倒逼机制，是以市场信息(包含产品销售价格、原材料采购价格、行业的消耗水平、客户需求等)为起点，结合企业自身生产经营的特点，形成一种机制将市场信息转变成管理信息，对企业生产经营中各种成本进行计划、控制、分析管理，促进企业实现利润的最大化。建立有效的“市场倒逼机制”的目标成本管理体系，可有效的将市场外部的压力转化为企业内部发掘潜力的推动力。
二、当前企业开展目标成本管理过程中存在的问题
上世纪80年代，目标成本管理传入我国，至今已有三十多年，但企业对目标成本管理实施过程中仍存在一些问题。
(1)目标指标与全面预算相结合，全面预算一般年初设定，各项目标指标被固化，企业往往未能及时根据市场变动对指标进行滚动修编。
(2)目标成本实施过程中动态成本管理不够严谨，缺乏有效的动态目标成本管理运行模型，企业无法有效将市场信息及时反馈到目标成本管理体系中。
(3)企业一般运用“量—本—利分析法”确定生产模式，该方法存在局限性。当企业产业链长、同时生产多种产品时，仅靠“单位边际贡献”一个指标无法有效作出判断。
近期，笔者在调研晋巨公司目标成本管理过程中，发现晋巨公司通过每周一次“产供销财四会联席”及时对目标指标进行滚动修编，成功地将市场外部压力转化企业挖潜的动力。通过事先假设多种生产模式，并根据市场信息和产品“边际贡献额最大化”原则，确定最优的生产模式，有效促进企业实现利润最大化。下面，笔者结合晋巨公司实例，详细剖析市场倒逼机制的目标成本管理体系的构建。
三、晋巨公司市场倒逼机制的目标成本管理体系构建
(一)晋巨公司现状
晋巨公司创建于1959年，是一家以生产化肥、化工原料及精细化工产品的煤化工企业。经过近50年发展，晋巨公司由原来单一的化肥生产企业，发展为拥有液体无水氨、尿素、农业碳铵、食品添加剂液体二氧化碳、工业甲醇、甲醛、甲酸、乌洛托品、医用液氧、液氮、液氩、氨水等十余种高品质产品，形成极具竞争力的多元化产业格局。
晋巨公司通过构建和完善以市场倒逼机制为目标成本管理体系，做好精细化管理工作，向管理要效益，向管理争市场，有效拓展了企业生存空间。
(二)市场倒逼机制的目标成本管理体系构建
1.市场倒逼的目标指标设定的主要原则
(1)最重要的原则——边际贡献总额最大化
边际贡献总额，亦称贡献毛利总额或创利额，是指各种产品的销售收入总额与销售变动总额之差，它是综合体现所有产品赢利能力重要财务指标。具体计算公式为：
边际贡献总额=∑产品销量×(单位售价-单位变动成本)=∑产品销量×单位边际贡献
边际贡献总额最大化是晋巨公司决策选择生产模式，确定目标指标最重要的原则。该企业同时存在多条产品链，可生产十多种产品，并且产品链中产品(产成品)都可以直接外售。为实现企业经济效益最大化目标，该企业事先准备多种生产模式，根据市场信息核算边际贡献额，以最大化原则确定生产模式。
(2)单个产品盈利能力最大化原则——单位边际贡献最大化
单位边际贡献是销售收入减去变动成本的余额，是运用盈亏分析原则，对产品生产决策的一个十分重要指标。该企业通过降低消耗和采购成本、延长产品产业链、技术创新等措施，追求产品单位边际贡献最大化。
计算公式为：
单位边际贡献=单位售价-单位变动成本
(3)期间费用合理化
期间费用是指直接和间接进入企业损益的各项费用，包括：管理费用、制造费用、销售费用、财务费用等。该企业控制期间费用采用零基预算的方式，体现“控制成本”是要合理的花钱的管理理念。
(4)劳动生产率最大化
劳动生产率是指劳动者在一定时期内创造的劳动成果与其相适应的劳动消耗量的比值。它是企业生产技术水平、经营管理水平、职工技术熟练程度和劳动积极性的综合表现。具体计算公式：
劳动生产率=营业收入÷员工人数。
(5)固定资产投资报酬率最大化
固定资产投资报酬率是固定资产投资收益占投资成本的比例。它是评价固定资产投资是否成功的综合指标。企业往往将固定资产投资金额资本化，而忽略了固定资产投资效益的分析。该企业将固定资产报资报酬率与企业战略目标相结合，关注固定资产投入是否能提升企业核心竞争能力。
具体计算公式：
固定资产投资报酬率=固定资产投资收益÷固定资产投资成本
(6)质量指标最优化
一个企业推向社会，市场竞争实质是质量和成本的竞争。产品质量决定着企业产品的销路，只有优质的产品才能占领市场。改善产品的质量可以从产品的信誉、产品的高价格、降低生产成本、降低服务成本四大方面增加企业利润。
(7)客户满意度最大化
客户满意度调查，旨在通过连续性的定量调查，获得消费者对服务的满意度、产品缺陷、再次购买率、推荐率等指标的评价，指出客户的核心问题，发现最快捷、有效的途径，改善自身服务和产品的质量，实现产品价值最大化。
2.市场倒逼的目标成本管理体系框架
目标成本管理体系与全面预算结合，是一个全员参与的过程，需要各个部门各司其职。市场倒逼机制的目标成本管理体系须以市场为起点，搭建管理体系框架。其中：销售和供应部门是市场倒逼机制的市场信息收集部门，财务部门根据市场信息以及生产部门提供的可操作消耗水平，测算边际贡献总额，为生产部门组织生产决策提供测算依据。财务部门实质是将市场信息转换为管理信息的转换部门，而生产部门是管理信息最终的实施部门。
3.各职能部门管理职能
市场倒逼机制的有效运行，需要各职能部门根据市场倒逼确定的具体目标指标，履行各自的管理职能，做细做实相关管理工作，为每周一次的“产供销财四会联席”提供详细一手资料。
4.运作模式
晋巨公司构建市场倒逼机制的目标成本管理体系，最大的亮点是运行了每周一次“产供销财四会联席”会议。每周一次，将目标指标的滚动修编做到了极致，将基础管理信息收集工作达到每日采集。生产、供应、销售、财务四大部门通过联席会议的方式实现市场信息的科学转换，建立了有效的动态的目标成本管理体系。
四、结语
“市场倒逼”管理核心是“倒逼”，每个企业都承受着来自市场的巨大压力。企业应及时关注外部环境变化、顾客的要求以及竞争者的威胁。通过市场倒逼机制的目标成本管理体系运作，将内部和外部因素有机结合，有效化解市场危机，赢得生存空间。
市场倒逼机制的目标成本管理体系构建探讨
简介：——以晋巨公司为实例 传统的成本管理体系已无法适应现今的商业环境，它是事后控制成本和质量。公司应对商业竞争环境，必须在环境变化影响到公司经营之前作出回应，并对成本进行事先测定、日常控制、事后考核，从而持续改进经营。笔者认为，适应市场竞争，构建“市场倒逼机制”的 ...
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