企业风险管理的核心之一是对财务风险的防范，财务风险防范的重点则是对潜在的财务风险和危机进行事前控制，避免由于管理上的漏洞和疏忽给企业造成的损失。财务稽查工作作为实施会计监督功能、防范财务风险、规范财务核算、确保资金财产安全、遏制舞弊行为的重要控制手段，在企业财务风险防范中发挥着不可替代的重要作用。因此，加强企业财务稽查的研究和探讨，具有十分重要的现实意义。
一、财务稽查的相关内容
(一)财务稽查的概念
财务稽查是指财务稽查人员依据《会计法》等国家法律法规及企业内部管理制度所赋予的监督职能，对企业资金、会计确认、计量和报告的全部交易事项以及财务管理工作的合规性、真实性、准确性、完整性、有效性进行监督检查。财务稽查既是对财务自身管理进行监督，也可以对公司交易事项中涉及财务风险的其他相关业务进行监督，财务稽查以财务会计信息作为切入点，向生产经营延伸，并服务于生产经营。
按照财务稽查的内容，可将财务稽查分为财务稽核和财务检查。
财务稽核由本单位财务稽查人员负责组织实施和管理，负责对本单位财务内部的资金业务、会计处理、财务报告和其他财会资料的真实、准确和完整性进行审核;财务检查由上级单位财务稽查人员负责组织实施和管理，负责按照财务制度、财经法规、税收法规以及相关规定对所属单位财务管理及相关管理工作进行的定期监督和检查。财务稽核具有日常性，财务检查具有定期性、专项性。财务稽核重在日常财务内部的审核把关，审核内容相对稳定，主要体现为事前、事中和事后的财务控制。财务检查是上级财务稽查机构对下级单位的财务检查，主要体现为事后的财务控制。
(二)财务稽查的作用
财务稽查的主要任务是对资金、会计核算、财务报告、财务管理和经济活动领域中存在的财务风险进行防范，对存在的问题进行修正，保证财务及相关制度的有效执行，提出建设性和有价值的管理建议，发挥“把关，纠错，谏言”的职能作用。财务稽查不能将眼光仅仅局限于财务活动本身，而是应该贯穿企业经营的全过程，在分析评估财务风险和作出决策等环节要扮演好关键助手和参谋角色，立足财务内部，着眼企业全局。
(三)财务稽查关注风险
基于财务稽查的概念、定位以及作用，财务稽查的内容既包括对财务自身业务本身，也包括对与财务相关的其他业务领域，需结合企业管理实际，对重要的风险领域进行关注，例如：在资金安全方面，关注资金收付款环节的风险、银行票据风险、银行对账风险、往来款项管理风险、私设“小金库”的风险等;在会计信息质量方面，关注收入是否在当期及时确认、成本费用是否完整真实、会计处理是否正确、财务报表信息是否真实完整、资产负债权益不实等;在资产管理方面，关注资产转资、日常管理、后续支出和处置报废环节的风险;涉税管理方面，关注企业交易事项中会计处理环节、税收筹划环节、公司重组环节、企业所得税纳税调整等环节处理不正确导致的税务风险;在制度执行方面，关注财务各项管理制度和涉及财务风险的其他管理制度的执行情况。财务稽查重点关注的风险点不是一成不变的，需要根据企业发展的不同时期和管理要求进行调整。
(四)财务稽查在企业中的定位
我国现行的会计法律法规对财务稽查工作的开展从法律层面上提出了要求，明确规定所有企业的财务人员、会计机构都必须履行会计监督职能，依据国家相关法律法规和制度对企业经济活动过程及结果的合法合规合理性行使监督。财务稽查作为财务会计的重要职能之一，是企业内部控制体系的重要组成部分，是防范财务风险以及保证会计信息真实与完整的重要手段。
二、财务稽查体系建设中存在的问题
目前，一些企业中的财务稽查工作不能达到有效防范风险的目的，主要表现在以下几个方面：
(1)思想认识不到位，重视程度不够，削弱了财务监督的执行力度。企业财务稽查职能作用能得到有效发挥，与企业对财务稽查工作的认识和重视程度直接相关，有一种认识认为，企业内部已有审计、纪检监察等部门行使监督检查职能，对企业的经营管理行为进行监督和控制，财务内部再搞稽查，会增加不必要的管理环节。还有一种认识认为，财务稽查工作就是仅限于对会计资料的稽核，没必要关注公司其他环节或领域存在的问题或风险。凡此种种片面认识，制约了公司财务稽查工作的深入开展，发挥好财务稽查的作用更是无从谈起。
(2)财务稽查内容较为片面，缺乏对问题本质的挖掘，难以发挥服务企业生产经营的效果。多数企业的财务稽查都停留在狭义概念的内容上，偏重原始单据的审核，忽视了对账簿、报表的审核;偏重凭证、报表和账簿正确性、完整性、及时性的审核，忽视了对经济活动真实性的审核，等等。在财务稽查工作定位上，只是关注财务部门内部的业务事项，缺乏对生产经营的延伸，对其问题发生的原因、合理性等不进行深层次的原因分析，无法提出针对全局性的财务风险防控建议。随着环境的不断变化，新政策、新问题、新业务的层出不穷，使财务监督制度出现漏洞，导致财务稽查失去了应有的效力。
(3)财务稽查制度规范体系不健全，内部稽查制度基础薄弱。一些企业虽然建立了财务稽查管理制度，但是从总体上缺乏系统性和可操作性，随着实际运行的效果和业务的发展变化，已经不能完全满足现行管理的需要，且办法多为原则性规定，部分所属单位没有按照总部要求建立起自身的财务稽查管理制度，宏观管理代替微观管理的现象普遍存在。如在实际工作中，由于缺乏统一规范的稽查制度规范体系，稽查岗位与实际业务相脱离，造成对实际业务中存在的风险及其解决反映不灵敏，在一定程度上制约和限制了财务稽查体系的形成和长效机制的有效运行。
(4)部分财务稽查人员素质不高，独立性不强。目前，一些企业财务稽查组织机构和岗位尚不健全，财务稽查人员配备不足，整体素质不高，知识、年龄、学历结构和业务技能水平偏低，部分财务稽查人员监督意识不强，法制观念淡薄，缺乏责任心，影响了会计监督职能的发挥。同时，一些企业财务稽查人员的独立性不强，难以完全独立行使监督职能，问题监督整改的不彻底，财务稽查的效果在一定程度上被削弱。
三、财务稽查管理体系的构建
财务稽查管理体系的建立，核心是“人”和“事”两个要素，如何提高人对事的认同和重视程度，自发地做事，以及事对人的约束力度，规范地做事，将我们的制度、规范等内化形成人们相应的素质以及人与事之间比较定型的相互关系，是财务稽查管理体系建设的本质和关键，只有做好这些，财务稽查长效机制才能够切实有效地发挥作用。笔者认为，集团企业财务稽查管理体系的构建，需要从建立健全财务稽查组织机构和岗位、组建业务精湛的财务稽查队伍、建立健全财务稽查管理制度和规范体系、搭建信息共享的财务稽查管理平台以及高度重视稽查结果运用等多个维度，做好顶层设计和长远规划。
(一)构建组织保障体系
健全的财务稽查组织机构是财务稽查体系能否正常有效运转的重要保障，没有统一规范的财务稽查组织机构，将无法保障财务稽查工作的深入开展。作为集团企业，笔者认为应该首先保证集团总部层面财务稽查组织机构的设立，所属单位可结合自身规模、管理幅度、管理模式等实际情况设置稽查科室或专业的稽查岗位，并在制度层面明确管理职责。
集团企业总部财务部门设立专门的财务稽查管理机构，负责财务稽查工作的统筹管理，组织和指导所属单位开展财务稽查工作，其主要职责应包括：制定和完善公司财务稽查制度，建立和健全财务稽查工作规范和流程;制定公司年度财务稽查计划并组织实施;组织实施总部日常财务稽核工作;组织财务稽查发现问题的整改落实;组织财务稽查人员业务培训;负责所属单位财务稽查人员的考核准入;负责培养、选拔和组建财务稽查队伍;负责财务稽查信息化开发建设以及日常维护、运营等。
所属单位财务部门设置相应的稽查科室或岗位，负责本单位财务稽查工作的组织实施，落实总部财务稽查工作总体要求并组织和指导所属单位开展财务稽查工作，对于管理层级较多的大型集团企业，所属二级单位财务稽查科或岗位是公司财务稽查组织体系中的中间层，发挥着承上启下的重要作用，其主要职责应包括：根据总部财务稽查管理办法，制定完善本单位财务稽查管理制度和实施细则;制定和实施本单位年度财务稽查计划;检查本单位执行财务及相关制度的情况，对存在的问题提出整改意见和建议;落实总部财务稽查工作相关要求等。
为保证财务稽查工作的相对独立性，减少内外部人为干扰，独立发表财务稽查意见，各级财务稽查部门或岗位应在本单位财务负责人的直接领导下开展工作，并对本单位财务负责人直接负责、直接汇报。上一级稽查机构在业务上有权指导和指挥下一级财务稽查机构。
(二)组建人员队伍体系
组建专业的、相对独立的财务稽查队伍是财务稽查体系建设的重要抓手，是开展财务稽查工作的起点。财务稽查工作的效果和水平直接取决于财务稽查人员的能力，这种能力包括业务认知能力、分析能力、判断能力和沟通能力等。在明确了各级财务稽查组织机构和岗位设置、主要职责、隶属关系后，结合集团企业财务稽查工作的性质和特点，笔者认为需要组建两支专业的财务稽查队伍，并做好严格的财务稽查人员准入管理。一是公司内部的财务稽查队伍，二是由中介机构组成外部稽查队伍。内部财务稽查队伍建设为主，外部中介作为辅助和补充。
1.建立高素质的内部财务稽查队伍，为财务稽查体系建立提供人才保障。为保证财务稽查的工作质量和工作效果，集团企业各个层级的财务稽查人员的聘任需要严格的把关。财务稽查人员实行准入准出管理，所属单位财务稽查人员的选聘和退出，需上报总部稽查管理机构备案。财务稽查人员实行一级指导一级，一级对一级负责，形成集团企业整体的、涵盖不同业务类型的、资源共享的财务稽查人员队伍。
2.建立中介机构外部稽查队伍，为企业财务稽查提供技术支持。对多年来与企业合作较多，信誉较好，规模较大，资质较高，经验丰富的会计事务所建立长期合作关系，为财务稽查提供培训、技术、经验、方法等资源的支持，外部中介机构是参与财务稽查工作，而不是财务稽查工作任务的外包，借助外部力量提高内部财务稽查队伍的整体职业素质和工作水平。
(三)建立制度规范体系
财务稽查管理制度和工作规范是财务稽查体系建设的关键环节，需要建立和完善企业的财务稽查管理制度，健全财务稽查的标准工作规范。
1.建立财务稽查制度体系
财务稽查制度体系的建立，应从财务稽查的原则、决策、内容、程序、方式、机构、人员、反馈、考核、信息化等方面入手，建立健全财务稽查的决策制度、机构人员管理制度、财务稽查整改反馈制度、总结分析制度、考核奖惩制度等，保证财务稽查各项工作有章可循、有法可依。例如：在财务检查的决策方面，需要总部财务稽查机构做好统筹协调，做到信息共享。总部财务稽查机构根据公司业务和财务管理需要，统筹规划地区公司财务检查计划，决定哪些内容应纳入总部层面和所属单位层面财务稽查的重点关注范围，明确决策应该履行的程序;在财务稽查整改反馈制度方面，须完善财务稽查整改的保障措施，赋予各级财务稽查机构或岗位强制督促整改的权利以及督促整改的义务，以保证财务稽查工作切实做到有错必纠，有错必改，取得实效;在考核奖惩制度方面，行之有效的考核奖惩制度的建立是财务稽查制度体系建设中的必需环节，财务稽查人员有权提出对当事单位和责任人进行处理的建议，有权对被稽查单位评优评先的一票否决权，对违规违纪事项有权提交内部纪检监察部门进行处理等。
2.建立财务稽查工作规范体系
具体指导财务稽查工作的开展，需针对集团企业不同所属单位类型的特点和高风险领域建立财务稽查工作规范体系，解决微观层面的操作问题，减少由于财务稽查人员背景不同、理解各异，方法偏差等人为因素道而导致的检查效率和效果的偏差。每一类财务稽查的工作规范的建立，应按照企业财务及相关制度的规定，明确标准、规范、统一的财务稽查内容、关注风险点和操作流程，明晰工作的方式方法。具体的工作规范至少应包括以下内容：首先，明确每类工作规范的具体内容，例如企业的存货管理财务稽查工作规范，将账账核对、账实核对、成本结转、存货未实现利润计提、财务盘点、损益分析及会计处理等关键环节作为该类检查的重点内容，对每项内容可能存在的财务风险进行提示和详细描述。其次，规范具体工作程序，明确财务稽查每项内容的实施方式、方法、工作步骤和时限等定性定量标准，使财务稽查工作按标准进行，按标准落实。再次，是明确财务稽查的法规和制度指引，保证财务稽查工作有章可循。
(四)推进财务稽查的信息化建设
集团企业总部应统一规划和建立财务稽查管理平台，构建总部和所属单位、所属单位之间财务稽查人员工作、沟通、交流的载体，实现财务稽查信息共享，做到纵向可衔接、横向可比较。财务稽查平台应集队伍管理、计划管理、业务交流、财务数据预警、案例分析、工作考核等功能于一体。例如，在人员管理方面，建立财务稽查人员队伍档案库，掌握财务稽查人员基本情况和动态，抓好队伍的培训规划;在财务稽查计划管理方面，掌握所属单位财务稽查工作计划，统筹安排企业财务稽查工作，督导所属单位计划执行;在业务交流方面，所属单位通过稽查管理平台，逐级定期上报财务稽查月报，通过定期收集所属单位财务稽查工作简报、年度工作总结等报告，掌握所属单位财务稽查工作开展情况及遇到的问题，交流好的经验和做法;在财务数据预警方面，实现与现有财务信息系统数据自动交换模块，对核心财务报表项目、主要财务指标设定合理参数指标，通过对重要数据的异常波动和财务指标系统自动判断，及时发现存在的问题，提高日常稽核的工作效率;在案例分析方面，对企业的典型案例及检查中遇到的普遍问题进行分析，发挥警示作用等。
(五)高度重视财务稽查结果处理
“编筐窝篓，全在收口”，可见“收口”的重要性。财务稽查工作也不例外，财务稽查的结果是整个稽查工作的最后环节，是财务稽查工作自身价值和工作成效的重要体现。尤其是财务稽查结果的整改，如果在财务稽查工作“收口”阶段，稽查人员只管稽查不监督整改，问题屡查屡犯，无法提出建设性的管理建议，久而久之将丧失财务稽查的权威性和存在价值，达不到财务稽查防范风险、提升企业管理的目的，再好的体系建设都将半途而废。
四、结论
本文赋予了财务稽查明确的概念，明确了其在企业监督检查体系中的定位，研究并总结了企业财务稽查管理工作中存在的问题，并从构建财务稽查组织体系、组建专业的财务稽查队伍体系、建立财务稽查管理制度和工作规范体系、推进财务稽查信息化建设以及高度重视财务稽查结果处理五个关键点，为集团企业构建和完善高效、高质量的财务稽查管理体系、实现财务稽查长效机制有效运行明确了发展方向。
集团企业财务稽查管理体系的构建
简介：企业风险管理的核心之一是对财务风险的防范，财务风险防范的重点则是对潜在的财务风险和危机进行事前控制，避免由于管理上的漏洞和疏忽给企业造成的损失。财务稽查工作作为实施会计监督功能、防范财务风险、规范财务核算、确保资金财产安全、遏制舞弊行为的重要控制手段，在企 ...
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