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营业税改增值税问题研究
发布时间:2013-11-14 点击数:977  正文:【 放大 】【 缩小
简介:增值税是最重要的流转税之一,占据我国税收的主要部分,它的主要优点是针对增值额进行征税,避免了重复纳税的缺点,2004年,我国对增值税在东北地区推行由生产型向消费型的改革,进而在全国得到推广和实施。2012年开始的营业税改征增值税是我国推行税制改革的又一重大举措,意在通过改 ...
增值税是最重要的流转税之一,占据我国税收的主要部分,它的主要优点是针对增值额进行征税,避免了重复纳税的缺点,2004年,我国对增值税在东北地区推行由生产型向消费型的改革,进而在全国得到推广和实施。2012年开始的营业税改征增值税是我国推行税制改革的又一重大举措,意在通过改变税制结构减轻企业负担,推进我国税制的完善和发展。

  一、营业税改增值税的改革现状分析

  从2012年1月1日开始率先在上海交通运输业和部分现代服务业实行,并逐步在全国推行,到目前为止,已扩大到北京、天津、江苏、安徽、福建等十个省市。2013年国务院决定进一步推行营改增试点,决定将交通运输业和部分现代服务业在全国范围内推行,并逐步扩大服务业的范围,随着我国税制改革的推进,营业税将成为历史。

  二、营业税改征增值税的影响

  1.避免重复征税,企业税负有不同的变化。从总体上来说,营改增能够避免重复征税,减轻企业的税负。但是对于不同的企业,所处的行业、经营模式、发展阶段不同,税负的影响也不同。从理论上来说进项税抵扣能够减轻企业的负担,但是从实际效果来看,有的企业税负得到减轻,有些行业的税负不减反增。根据调查,金融业、房地产和交通运输业的税负能够得到较大的降低,金融业由于可以税前抵扣大量的软硬件投资,房地产业使用的大量材料费用以及交通运输业购买的大型设备等的税前扣除使得这些行业能够在税制改革中受益;相反在一些物流仓储、文化传播等人工成本较高的服务行业,由于人工成本不能税前扣除,进而无法享受到改革的好处,税负反而上升。

  2.对物价的影响。营改增总体上能够减轻企业的负担,故很多人认为这将导致物价水平的降低,但是外界经济环境的变化可能会降低税制改革对企业带来的税负降低的好处;再者,增值税最终由消费者承担,企业可以将税负进行转移,反而会造成某一行业的价格上涨。

  3.降低地方的财政收入。我国税收制度规定税收由中央和地方分别管理,根据法律规定,营业税是我国地方税的第一大税种,根据2009年的统计,营业税在地方税收入所占比重平均达到30%以上,是地方财政收入的重要来源,经过改革,原来由地方分享的营业税在改征增值税之后仍由地方征收,但是这种情况不会持续下去,随着改革的进一步推行和完善,地方和政府的分享比例就会规范化。增值税按照75%和25%的比例在中央和地方分享就会降低地方的财政收入。从总体上说,营业税改征增值税能够降低总体税负,从2013年,我国决定在全国推行营改增后,全国试点地区企业在2013年将减轻税负1200亿元,这必将带来财政收入的减少。

  三、税制改革中关注的问题

  任何改革措施的推行都会引起相关利益者利益关系的调整,因此,改革中就会出现相应的问题,只有提前做好预防,才能使改革顺利进行。

  1.税收如何分账问题。增值税和营业税是我国主要两大共享税,在地方和中央合理分配问题就会影响到改革的积极性。根据税法规定,增值税主要归中央征收,营业税属于地方税,主要由地方征收,虽然在试点地区地方政府仍然享有营改增后的税收征收权,但是,在全国推行之后,如何分配两者之间的利益就该引起重视,如果按照增值税的分享比例,那么势必会减少地方的财政收入,这可能会增加增值税推行的障碍。所以,减轻利益主体的冲突,协调利益分配是改革中须谨慎考虑的问题。

  2.预防“洼池效应”。营业税改征增值税能够对一些行业和地区产生优惠政策,资本逐利的性质就会造成资金流向税收优惠区域,如何做好区域性优惠政策和周边地区政策的衔接是需考虑的问题。我国的改革一般是采取逐步推进的方式进行的,这样造成了东部地区与中西部地区发展不均衡的状态,因此国家应该做好地区之间以及行业之间存在的差异问题,减少试点造成的税负不均问题,加快在全国推行的步伐。

  3.改革方式问题。目前营改增在我国逐步推行,对于进一步推行是采用“激进式”还是“渐变式”是需要考虑的问题。我国处于经济改革的关键时期,涉及的利益集团较为复杂,因此,应该采取渐进的方式逐步过渡。在推行试点时,应该考虑符合推行条件的行业和地区,充分利用推行成功的经验,并及时解决出现的问题,对于扩大的领域和行业要谨慎决策,充分考虑其特殊性。

  4.税收监管问题。改革的推行会造成原来税收体制的变化,税收的计算方式以及管理系统方面的差异要逐步过渡,在这之间可能就会产生问题。为了改革的稳步过渡,税务机关应该对纳税人进行相应的纳税政策指导和申报系统的培训,以及申报的认定,这都是改革初期需要进行的事项;其次,由于营改增改变了双税制体制,国税和地税征管的差异会造成纳税人在申报时更易出现问题;另外,营改增使得一些企业可以抵扣相应的费用,因此在转变的过程中可能会造成企业虚开发票进行抵扣的情况,或者由于经验不足造成不能准确的区分可抵扣进项税的问题,所以如何做好征管工作是税务机关面临的一个难题。

  四、建议和对策

  1.企业角度

  (1)充分利用政策享受税收优惠。我国对于增值税根据收入的数额划分为小规模纳税人和一般纳税人,企业可以根据自身的特点选择最有利的纳税身份,例如服务业可以利用低于规定的标准被划为小规模纳税人,享受3%的低税率;根据增值税规定,企业购进的设备可以税前扣除,那么,企业可以在试行营改增后再购进设备,所以,充分利用优惠政策能够减轻企业的负担。

  (2)合理避税。对于集团公司来说,应该合理分配子公司业务,进行合理避税,充分利用增值税纳税人的认定标准,尽量使业务发生额小于500万的认定标准,这样服务业企业就能享受小规模纳税人的优惠,进而降低企业的税负。

  2.政府角度

  (1)完善税务系统建设,加强监管。随着试点范围的不断扩大,更多的企业会面临营业税改征增值税纳税申报的问题,那么由于国税系统和地税系统的分别管理造成的征收体制的差异就会显现出来,这会导致纳税人在申报时出现不必要的麻烦,因此,两大税务机关应该规范纳税人申报流程,并加强征收管理,逐步统一申报体系,减少税收差错。

  (2)加强相关政策的宣传。政策只有被充分理解和接受才能够得到更好地执行,很多企业存在对于政策的误解或不理解,不利于税收的申报。因此,政府应该通过网络、报纸、会谈等方式不断向纳税人进行政策的讲解和宣传,使纳税人随时了解相关政策的动态,积极配合政府的要求,促进税收改革的进行。

  五、结论

  税制改革是我国经济发展的必然趋势,营业税改征增值税不是一蹴而就,而是需要逐步推进、稳步进行的重大工作。因此,只有多方共同努力才能推进改革的稳步前进,促进结构的调整。


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