随着市场经济的深入发展，煤炭企业间竞争日益激烈，而低成本则是竞争中获胜的法则。需要强调的是，低成本不是单纯绝对数额的低，而是有安全生产、技术水平合理、管理到位、资源回收率高、产品市场需求稳定等内容。在煤炭企业成本核算中，由于历史传承的因素影响，大多数企业仍然延续传统的产品成本核算方法。出于市场竞争的要求，提高对成本的认识，首先要了解：煤炭企业总成本包括的范围，煤炭企业成本发生的动因，煤炭企业成本和经济效益的预测。在原有品种法的基础上，通过逐步深化和细化，探索项目成本法和作业成本法在煤炭企业的实施。
一、实施项目成本法和作业成本法的动因
在煤炭企业中，品种法在财务人员和管理人员中有较深的认识，如对原煤单位成本的认知。有了洗煤工艺后，又有了块煤成本、粒煤成本、末煤成本等品种煤单位成本概念。在简化的效益公式中：收入-成本=利润，收入分解为销量和价格，成本是为了获取产品量发生的总的投入。收入是分品种和不同的客户从市场获得的，而成本是企业在生产经营过程中整体的投入，如何确定各个品种的成本在市场中的获利能力，就需要确定每个品种的成本，其关键点就是总成本额在品种间是如何分配的。
在生产工艺中成本是如何发生的，管理人员认为发生的成本是必要的，提升出井口的只有一个品种即原煤，因此，用发生的成本总额和产量之间的关系就知道了吨煤成本，与市场价格对比就知道了效益情况。如果井下有两个开采工作面，哪个工作面的运行效率高，获取的经济利益大，采用不同开采方法工作面之间的经济效益和效率情况，如何进行比较?正是在这样的一种管理需求下，提出了项目成本法——按工作面开采全过程核算工作面的成本。我们把工作面开采过程看做一个完整的作业循环：勘探—设计—瓦斯预抽—掘进—安装设备—开采—维护—运输—机电服务—排水—瓦斯管理—冲击地压管理—充填管理—煤质管理和销售—回款—撤除封闭—工作面开采结束。在项目成本法的实施预估中，自然要对所有的作业工序和成本发生点进行分解，实际上就是作业成本法也需要同时开展，项目成本法的实施要以作业成本法为基础。
二、项目成本法和作业成本法的实施
实际的成本核算的流程，煤矿大多设置成本发生按照部门核算。首先是生产费用的概念，生产费用是一个会计期间费用的概念，生产费用可以分解为期间费用和成本。与成本对象相关联的称之为成本，又可细化为直接成本和间接成本。费用最初发生的状态，按照费用性质和经济用途划分为材料、电力、折旧、职工薪酬、提取的安全费用、维简费、各种税费、塌陷补偿、设备租赁费、办公费、水费、运输费、办公费等其他支出，按照发生费用的不同部门，如采煤队、掘进队、运输区、机电区等区队科室部门进行核算，再归集为产品成本和期间费用，进行会计期间的损益核算。收入-成本-期间费用=利润。在品种法中，视同全部成本的发生是合理的，成本发生的动因是模糊的，为什么成本高?例如，材料费比同期大幅增加，材料费发生在哪里?再仔细研究就无法寻找了。因此，仅仅靠目前品种法核算产品成本，无法解决分析中需要的素材，无法满足日益深化的管理需求。因此，改造现行的成本核算方法，通过细化，但不必繁琐，即可实现项目成本法和作业成本法的实施。
首先，设立项目成本核算单。当一个工作面开始设计时，设立工作面核算单，核算单包括的内容：工作面名称、开采方式、采面自然条件、储量、开始施工时间、开采时间、采终时间、撤除完毕时间。在工作面成本计算单中，纵向包括的内容是开拓进米、掘进进米、巷修米、商品煤产量、矿井提升量，接着就是按照原材料、职工薪酬等成本明细项目，计算出总的成本，接续是商品煤销量、售价、收入，再计算利润总额。横向的列首先就是按作业中心划分的掘进作业、工作面安装作业、巷修作业、采煤作业、运输作业、机电作业、通风瓦斯治理作业、洗煤作业、工作面撤除作业，分摊矿公共费用，全部成本。通过工作面成本计算单，把作业成本、品种法有机结合，计算出每一个工作面的全部成本。
上述的核算单，实际工作中按照需要进行细化处理，核算原理是全矿每月或累计发生的支出，合理分解到每一个工作面成本中，每一个工作面的成本中按照作业对象再进行细化，最终又回到品种法核算体系。例如巷修成本，首先把与巷修成本相关的所有的费用已经归集到巷修队中，该矿设立两个巷修队，分别在不同区域工作，如果与工作面A、B直接相关程度，就把该费用分配给工作面A或B，如果与工作面关联程度低，那就作为一种公共费用，利用其它方法进行分配给两个采煤工作面或其它掘进工作面。每个月全矿的成本依次分解为水平成本、工作面成本，每个工作面同时要单独记录，从设计开始的费用即归集到工作面成本中，逐月跟踪记录，直到采终封闭为止。煤矿公共费用的分摊采取不同的方式，如供应科的费用可以按照供应额分配给作业区队，后勤行政科按照服务人数分解到各个作业区队和科室。由于相对时间跨度较大，甚至跨年度，需要在实际工作中认真细致的完成。项目成本法实施中，细化的核算实际就是作业成本法。因为又设置了不同的成本核算对象即作业，如掘进作业的掘进进米，巷修作业的巷修米数，在运输作业中，其核算对象是运输排放的煤矸总量。掘进和巷修还可以细化为不同的掘进断面和掘进方式，巷修作业面也可以细化是翻修还是简单维护。在总体实施过程中，感受到的压力就是人员之间信息不对称，沟通和协调的难度较大。业务知识相对独立，会计和技术之间的沟通相分离。同时，工作时间上，技术人员经常深入井下，倒班作业，会计人员需要的一些资料提供不及时。解决这两个问题的方法，一是采用业务培训，由生产技术人员讲解矿井的生产流程和技术要点，财务人员讲解会计核算的方法，这样生产人员和会计人员均了解不同的生产流程中材料、电力、人员费用为什么发生和发生多少，如何布置才能够在安全生产的基础上，通过优化工作面设计、采用合理的作业方式，提高效率，降低成本。同时，生产矿长、总工程师和总会计师之间密切沟通和交流，具体工作的成本核算人员和生产技术人员通过交流，知道对方工作的思路和方法，促进工作的推进。
三、项目成本法和作业成本法实施后的效果
品种法的核算对象是不同品种商品煤的期间产量，把不同的品种煤的成本核算出来，对应市场的售价水平和市场需求，如在生产的环节就实施提高品种煤率的作业方式，提高煤炭产品质量，增强产品的市场竞争力。项目成本法的核算对象是工作面的产量，从设计开始到采终全过程，当一个工作面采终之后，在一个较长的时间跨度之内，去比较不同煤层赋存条件下，如何选择开采方式，才是最低成本的需求。作业成本是按照不同的作业对象，核算不同作业的成本，分析发生成本的基本动因，通过调整不同的成本要素，控制作业成本的发生及与其他作业间的协调性。通过项目成本法和作业成本法的共同实施，经过较长时间数据的积累，按照不同的开采方式，总结出经济参数表。经济参数表中主要内容是规划设计的工作面的基本情况，按照不同的开采方式，利用积累的工作面成本资料和不同作业成本单价，确定经济参数，如掘进不同岩石状况、断面、掘进方式的单位成本，计算出掘进成本;综采或综放开采方式的吨煤成本;不同巷修条件下的巷修单位成本。参考当期的价格水平，采区煤样的化验结果，测试价格区间。这样，预计的收入和支出水平就计算出来，达到了成本和经营成果预测的目标。如果参数表计算出的结果测试反映出不具有开采的经济性，就需要不断的调整修正作业，达到目标为止。
项目成本法和作业成本法，是经过无数次的探索在煤炭企业中开始实施的，这也是随着市场竞争的激烈、企业成本管理的细化内因需求，要求煤炭企业面向内部挖掘潜力，就需要煤炭企业了解自身的成本发生环境，才能真正控制成本，从而不再停留在表面，而是抓住成本发生的动因即必要性和合理性，才是真正的控制成本。成本是为了获取经济利益付出的必要的代价，不包括损失和浪费。通过审查作业流程，就是要找出，那些成本是无效的，不必要的。同时也需要加强与生产非直接相关的期间费用的发生，如资金成本在利率选择、期限结构、资金来源方面对比分析选择最低资金总成本的筹资方式;税费成本要核实计量基础，削减不必要的资产占用控制税费成本;其他支出要逐项核实发生的合理性和数额的合适性。
无论采用何种方式和方法，不建议在作业成本法中设置过多的成本核算对象，过多的成本核算对象会降低管理效率，项目成本法和作业成本法的联合实施的目的就是要通过作业寻找发生成本的必要减少损失和浪费，提高企业经济资源的利用效率，从而达到提高企业的盈利水平，并且能够有效的预测未来，增强企业在市场中的竞争能力，为整个社会发展增添动力。
煤炭企业实施作业成本法和项目成本法的探讨
简介：随着市场经济的深入发展，煤炭企业间竞争日益激烈，而低成本则是竞争中获胜的法则。需要强调的是，低成本不是单纯绝对数额的低，而是有安全生产、技术水平合理、管理到位、资源回收率高、产品市场需求稳定等内容。在煤炭企业成本核算中，由于历史传承的因素影响，大多数企业仍然延续 ...
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