一、ABC法在教育培训行业的应用缘起
今年热播的电影《中国合伙人》使人们更加关注了教育培训企业。其实进入新世纪以后，传统的学历教育已经不能满足人们对于新技能和新知识的需求，个性化、灵活化的市场需求推动了教育培训产业的蓬勃发展。过去的十年是中国教育培训市场的黄金发展期，教育培训机构的组织形式逐步从组织架构简单的合伙办班形式发展成为规模化、系统化的商业模式。较为成熟的商业模式为教育培训行业带来了较好的经济效益，但是随着同业竞争的加剧，教育培训机构对于精细化管理的要求也越来越高。
据统计，虽然目前市场上的教育培训机构已经接近万家，但是资金规模能够超过10亿的仍然屈指可数。教育培训行业仍处于发展期，尚未形成完善的精细化管理制度。作为企业管理中重要的一环，成本核算制度对于企业精细化管理的实现具有重要意义。然而传统的成本核算法下主要采用完全成本法，利用单一的分配标准(比如人数、固定比例等)进行费用的分配，忽视了各种教育产品复杂程度、服务价值的差异，往往造成教育产品成本分摊信息不真实，影响决策有用性。
作业成本法(Activity—Based Costing System，简称ABC法)是一种以作业为基础对间接费用进行分配的成本计算方法。作业成本法的基本原理可概括为：首先，依据不同的成本动因分别设置成本库，对间接费用进归集，然后再根据各种产品所耗用的作业量将在成本库中归集的成本分摊到各产品。本文引入的作业成本法则是将这种因果关系扩大到所有成本要素，使之贯穿于成本分配的全过程，并以资源流动为线索，以作业为核心，根据资源耗用的因果关系进行溯本求源的成本计算，更好地提高间接成本计量和分摊的准确度，这将有助于从成本核算视角为企业精细管理服务，促进教育企业的内涵发展。
二、ABC法在S教育集团的应用实践
(一)S教育集团成本现状简析
S教育机构是集考研、MBA、专业硕士及网络服务、高端个性化辅导为一体的综合性民办教育服务集团，注册资本2000万。S机构是国内领先的考研、MBA等权威辅导机构。在辅导模式、师资、高端个性化辅导、网络课程等众多领域处于国内领先地位。S教育集团拥有全职员工200多人，办学布局以北京为中心，辐射全国。目前已拥有南京、大连、济南、兰州、武汉、太原、西安等8家直营分校及10多家加盟分校。
在教育培训行业，间接费用占到了总成本很大的比重，是引入作业成本法的重要信号。以S教育集团为例，间接费用主要包括营销费用、管理费用、研发费用等，其中占有较大比例的营销费用为20.73%,人工成本占比16.71%，管理费用占比10.2%，研发费用占比8.9%，间接费用共占比75.62%，见表1。
在S教育集团，间接费用占到了很大的比重，为了增加S教育集团管理层决策的科学性，这些费用必须要合理、准确的分摊至产品中。S机构传统的成本会计核算方法是大部分以学习卡作为成本分配的对象，无论对于学习卡的直接成本还是间接费用，都是以单位产品耗用某种资源占当期该类资源消耗总额的比例为分配基础。传统成本计算下，直接费用的确认上依据的是因果关系，而在其他成本要素上并没有体现。这种情况下S教育集团不仅会对各产品的盈利情况产生误判，而且对于各类产品的定价也需要参考市面价格进行浮动，这直接影响到了S集团的销售策略。本文尝试引入作业成本法，探索上述问题的解决途径，以期促进S教育集团的战略制定和战略发展。
(二)ABC法的样本选择与具体应用
2012年，S机构为进一步扩大规模，接受国内某私募投资，外部股东对于成本核算要求更加严格，在内外成本核算的压力下，传统粗放的成本核算方式已经难以满足发展要求，S机构一直在寻求成本核算方式的改革。由于教育项目的种类繁多，各培训项目发展程度不同，近年来由于考研政策改革，专业硕士培训项目规模扩大，成为S机构收入最高的项目。现以北京分校(规模最大的分校)专业硕士项目(P项目)为研究对象，以本年春季报名到次年春季为一个核算期，运用作业成本法把间接费用分摊到这些对象中。
在作业成本法中对成本的计算可以分为两大阶段：作业消耗资源，产品消耗作业。第一阶段是我们将各类间接费用分配到相同性质的作业成本库(同一成本)，并计算每一个成本库的分配率;第二阶段是通过作业成本库分配率，把所有费用分摊给产品，计算各产品的成本。公司通过作业成本法，对产品的服务期间(招生期间，培训期间)及产品类型(D、G、N学习卡)进行成本分析。
1.确定各项作业对象、作业类型和作业动因
根据S机构的实际，运用人员访谈、实地体验的方式确定作业词典：成本对象：对于教育机构来说，学习是最终的产品。按照价格分为钻石学习卡(D卡)、黄金学习卡(G卡)、精英卡(N卡)。其中D卡面授与网课同步相结合，即同时享受全程面授与网课。G卡只有部分时间为面授，但全程时间享受网课服务。而N卡只包括面授，且面授课程时间只占钻石卡的三分之一左右。
2.计算产品分配率
在北京分校项目包括学术性研究生考试培训、专业硕士考试辅导、公务员培训、面试辅导及职业素养提升等项目，该处总作业成本是指整个分校中成本总额。某作业中心成本分配率=该作业中心可追溯成本/该作业中心成本动因消耗总数
3.将作业分配至产品
本步骤通过某项学习卡的某类成本动因成本把同质作业库中的费用分配到各项学习卡上，计算公式为：
某项学习卡成本=该产品耗用的成本动因数量×该作业中心成本分配率
4.作业成本法应用分析
传统成本法下，对于这些间接费用S教育集团大部分是采用固定比例或者人数来进行分配，如表2：
作业成本法计算除了提供更为详细的成本信息外，其所确定的成本费用与传统的成本计算有很大的不同。在本例中，钻石学习卡和黄金学习卡的计算差异较明显。钻石学习卡用作业成本法计算与传统成本法计算的单位成本差异是8.37万元。在传统成本法下，北京机构主要运用简单的平均或粗糙的比例来计算间接费用的分摊，比如在营销宣讲作业中，钻石卡学院招生时通常需要更多的咨询时间，而如果简单的按照学员人数分摊显然分摊的费用就会更少，这显然是不合理的。在课程后续服务中，学员维护和服务费用通常使用平均学员人数分摊，但显然这样G卡和N卡将会补贴D卡，原因在于D卡的面授学员通常需要机构投入资源维护，比如说对于钻石卡学员，班主任要投入更多的时间，满足学员更多的需要。
总体来说，导致以上这种结果的主要原因在于S机构使用的传统成本计算法采用单一分配标准(比如人数、固定比例等)进行期间费用的分配，忽视了各种学习卡复杂程度、服务价值的差异，作业成本法的使用则可以很大程度上缓解这个问题。
三、结束语
本文在对ABC法(作业成本法)在教育培训行业应用缘起进行分析的基础上，以S教育集团为例对作业成本法在教育培训行业的应用进行了探索，证明了作业成本法的运用能够有效地提高教育培训行业的成本信息质量，从而为企业的战略决策提供更为有力的支持，虽然当前教育企业也面临着财务人员素质、企业信息化水平诸多的问题障碍，但笔者相信作业成本法在教育培训行业必将大有作为。
作业成本法在S教育集团的应用研究
简介：一、ABC法在教育培训行业的应用缘起 今年热播的电影《中国合伙人》使人们更加关注了教育培训企业。其实进入新世纪以后，传统的学历教育已经不能满足人们对于新技能和新知识的需求，个性化、灵活化的市场需求推动了教育培训产业的蓬勃发展。过去的十年是中国教育培训市场 ...
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