国家财政部、国家税务总局做出企业营业税改征增值税后，对各个不同行业的课税负担产生了不同的影响。本文主要针对勘测设计行业的自身特点，从利弊两个方面分析了税制改革后，新的课税制度变化对企业税务负担的不同影响，最后结合新疆企业的例子进行了说明。
一、税改内容
2011年，财政部、国家税务总局先后下发了《营业税改征增值税试点方案》和《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》，规定纳税人提供应税劳务，应当缴纳增值税而不再缴纳营业税。其中对“应税服务”包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务以及设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。
营业税改征增值税后，工程勘察设计单位由营业税纳税人转变为增值税纳税人，应税服务年销售额500万元(含500万)以上为一般纳税人，按照当期应税服务销售额(不含税)和6%的增值税率计算增值税销项税额，在扣除当期购买的应税产品和服务的进项税额后，净额为应向税务机关申报和缴纳的当期增值税应纳税额。应税服务年销售额500万元以下的为小规模纳税人，按照当期应税服务销售额(不含税)和3%的征收率计算交纳增值税，不得抵扣进项税额。
二、勘测设计企业的行业特点
勘察类设计企业属于项目型企业，主要是为工程项目的前期阶段服务的，每一个工程项目的开展和建设，一般都要分成不同的项目阶段，在每个阶段中，有若干个项目成果，勘测设计是建设工程项目建设过程中的重要的前期阶段、项目策划和决策阶段以及项目准备阶段。
勘测设计类企业的主要工作内容为：企业的勘测人员通过对相应的工程项目进行实际的勘测并得到相应的技术资料的前提下，对工程项目进行技术上的论证，将顾客的要求以及国家政策转化为工程项目的实施方案以及图纸，并且在工程项目实施过程中，企业要派出相应的勘察人员到实际的工程项目上进行现场的服务和回访设计。
勘察设计单位兼有服务性和科技型企业的特征，另外还有自身的一些特点。因此勘测设计企业主要具有以下特点：
(一)勘察设计单位兼有服务企业和科技型企业的特点
企业通过向客户提供相应的设计和勘察服务来获得利润，勘察设计报告即是这种类型单位的产品，它提供的是无形产品，不具有实物形态，并且这种产品也无需进行保管和储存。另外由于这种无形产品是一种富含高科技含量的劳动成果，并且勘察设计单位需要大量应用高级工程方法和信息技术，所以研发费用较高。
(二)具有明显的业务特征
一般情况下，勘察设计单位的业务并不是在一个会计年度内就可以全部完成的，有可能延续三年或者五年，或者长达十年也有可能，因此这对编制预算具有一定的挑战。勘察单位具有如下特征：(1)时期长;(2)收入基本可以确定;(3)项目差异大。
(三)每一项勘测设计任务都是一次性、单独的任务
这是由于建设的项目自身是固定唯一的，所以这种企业并不是像有形产品那样进行批量生产。所以不同勘察设计的产品在作用、时间以及某些因素上不可能全部一样，有可能相类同，但是不可能是重复的产品。
三、营业税改征增值税利弊分析
(一)对小规模纳税人企业的有利影响
500 万元以下的企业，勘察设计单位和设计事务所为小规模纳税人，按照当期应税服务销售额 (不含税)和 3% 的征收率计算交纳增值税，原来的营业税税率为 5%，税率下降 40%，税收基数减小(营业税是价内税，增值税为价外税)，增值税比营业税少交相应城建教育等附加费也减少，充分享受到了税改的好处。
(二)对一般纳税人企业不利的影响
但从勘察设计行业的实际情况来看，大部分勘察设计企业为一般纳税人，增值税一般纳税人税负不减反增。增值税税制设计的特点，是就企业生产经营活动增加值(人工成本和利润)部分缴纳税金，增加值的高低直接影响到企业的税收负担。由于勘察设计行业是增加值较高的企业，所以就勘察设计行业增值税的缴纳情况来看，但是对比原有营业税的缴纳，税负反而稍有上升。主要原因包括：
1.税率提升造成税负增加在试点地区的名义税率由 5% 上升至6% 的情况下，实际销项税率由 5%上升至 5.66% ，导致税负上升。
2.进项税抵扣不足。可以抵扣的分包成本在缴纳营业税时可以执行差额纳税政策，因而对税负的降低几乎未发挥作用。成本项目中的人工成本不可以抵扣进项税，所占比重较高。
3.上升的税负无法转移。目前的业主单位主要经营非增值税业务，导致无法将增加的税收负担转移到下游企业。
(三)营改增对特定工程勘察设计单位影响
通过对营业税改征增值税后工程勘察设计单位税负平衡点的测算，营业税改征增值税后工程勘察设计单位税负是升还是降?在其它条件不变的情况下测算有多少外购项目的进项税可以抵扣当期的销项税，当外购进项税额达到某个定点的比例才能抵消因营改增税率提高而增加的税负，改征增值税后税负相同的外购项目的进项金额占当期的销项金额的比例，这个比例就是营业税改征增值税后的税负平衡点。超过这个比例税负下降，反之，则上升。
四、营业税改征增值税对新疆勘测设计企业的影响
通过对改革后新疆26个服务行业税负变化的情况分析发现，服务业增值税税负总体上处于下降的态势，变化幅度明显比工业部门变化更大一些，而且情况也更加复杂，虽然大部分行业税负显著下降，但也有相当一部分行业的增值税税负有所上升，主要集中在交通运输业，但是勘测设计企业的税负影响还不是很明显。
另一方面，对于勘测设计企业，营业税改征增值税后，虽然购入的中间产品可以抵扣了，但实际上其前期一次性投入的固定资产较大，在运营后购入的中间产品不多，可以抵扣的中间投入有限，期间的运价收入与中间投入(不含折旧)配比，其增值率较高，从而税负上升。
勘测设计企业营业税改征增值税利弊分析
简介：国家财政部、国家税务总局做出企业营业税改征增值税后，对各个不同行业的课税负担产生了不同的影响。本文主要针对勘测设计行业的自身特点，从利弊两个方面分析了税制改革后，新的课税制度变化对企业税务负担的不同影响，最后结合新疆企业的例子进行了说明。 一、税改内容 ...
责任编辑：
参与评论
验证码：
用户名
