营业税改征增值税(简称“营改增”)是国家当前实施的结构性减税政策的主要内容之一，能够化解建筑业发展的税制瓶颈。2012年8月1日起至年底，将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围，由上海市分批扩大至10个省(直辖市、计划单列市)。虽然本次方案还没有明确将建筑业纳入试点范围,但是按照相关主要税制安排,建筑业将在未来逐步按区域纳入改革范围。其中本次《营业税改征增值税试点方案》中,明确提出了建筑业适用11%的增值税率,原则上适用增值税一般计税方法。本文结合“营改增”改革试点过程中出现税负增减现象来分析促使建筑业增加或减少的各种因素。
一、“营改增”对建筑业的意义
1.有助于避免重复征税
由于建筑行业的特殊性，我们既是产品的生产企业，又是产品安装企业。营业税的征收以收入额作为计税基础，不可避免会存在重复征税。尤其是前一环节的营业额被累计流转到下一环节时，重复征税的问题更为突出。
2.有助于促进建筑业的技术改造和设备更新
建筑业业作为一个向资本密集型迈进的行业，在企业资产中，固定资产无论在单位价值还是整体价值都很高。目前，由于建筑业属于营业税征税范围，新增机械设备、钢材，水泥及预制构件等基本上是从一般纳税人中购进的。已纳增值税不能抵扣，大大降低了企业技术改造和设备更新的动力，人为切断了增值税抵扣链条。我国2009 年实施的《增值税暂行条例》允许纳税人从销项税额中抵扣固定资产的进项税额。因此，改征增值税，不仅有利于技术改造和设备更新，加速建筑业由劳动密集型向资本密集型转变，同时可以减少能源消耗、降低环境污染，提高我国建筑业的国际竞争力。
二、“营改增”理论分析
1.“营改增”对建筑业企业税负影响产生两方面效应：一种是实行进项税抵扣、消除重复征税而带来的减税效应;另外一种是因适用税率变化而带来的税负变化效应。“营改增”后，当建筑业企业适用的增值税税率与原先适用的营业税税率不同时，就必然带来企业税负的变化。当增值税税率高于营业税税率时会产生增税效应，反之会产生减税效应。而“营改增”对建筑业税负的最终影响，取决于以上两种效应叠加在一起的净效应，税负变化理论上将可能出现以下二种结果：
结果一：“营改增”后建筑业企业增值税税率(11%)高于原先营业税税率(3%)，税率变动带来增税效应;并且，该增税效应超过了进项抵扣的减税效应。此时，“营改增”会增加建筑业税负。
结果二：“营改增”后建筑业适用的增值税税率比原先的营业税税率高，税率变动带来了增税效应，但进项抵扣的减税效应超过了该增税效应。此时，“营改增”会减轻建筑业税负。
2.本次“营改增”税改将在建筑企业税负、建筑企业毛利润盈利情况以及现金流情况产生影响,营业税改增值税对建筑业的税负影响除了改革后各行业适用税率的高低之外就是各行业的成本收入结构，即可抵扣进项税的成本所占比重。
三、“营改增”建筑业税负增加原因分析
1.增值税税率过高。“营改增”后增值税税率高于原先营业税税率8%，是建筑业增加的必要条件。
2.中间投入比率偏低。建筑业成本可分为材料成本、分包成本及内部人工成本三大类，能够作为增值税进项税抵扣的仅仅是材料成本与分包成本，而内部人工成本则无法获得抵扣。作为建筑业属于劳动密集型行业，其进项税额相对于销项税额的规模就较小，从而容易引起税负的增加。
3.固定资产更新周期较长。建筑业在“营改增”之前已投入大量的固定资产，在短期内没有大规模购置固定资产的需求，因此也没有大额的进项税用于抵扣，从而使税负有所增加。
4.获得增值税抵扣发票存在困难。按规定，只有增值税专用发票才能进行抵扣，实际业务中由于各种原因，取得的发票中增值税专用发票的比例不高。因此部分不符合抵扣要求的发票从而导致税负的增加。
四、“营改增”建筑业税负增加防范
为了更好地防范及降低“营改增”对建筑业税负的影响，应做好以下改变：
1.做好供应商的选择;2.尽量减少固定资产“营改增”之前投入，增加“营改增”后投入;3.做好会计核算的转换工作,调整会计核算管理制度，减少核算层级，以法人为主体核算俱佳;4.加强发票管理，及时制订发票管理新规定，规范索取发票。
浅议“营改增”对建筑业税负的影响
简介：营业税改征增值税(简称“营改增”)是国家当前实施的结构性减税政策的主要内容之一，能够化解建筑业发展的税制瓶颈。2012年8月1日起至年底，将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围，由上海市分批扩大至10个省(直辖市、计划单列市)。虽然本次方案还没有明确将建 ...
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