关键词:管理会计 成本 高职院校
近几年来,随着社会主义市场经济体制的建立和高等教育体制改革的不断深化,高职院校招生规模不断扩张,目前我国高等职业院校已达千所,年招生规模超过310万人,在校生达900多万人,高职院校资金需求缺求的不断加大,政府财政性教育经费拨款数有限,而银行贷款的紧缩,致使目前许多高职院校经费紧张。由于公办高职院校采用事业单位会计核算,而忽视成本的重要性,致使资金缺口不断加大。高职院校可以像企业一样加强成本管理,从而达到降低成本支出,合理配置学校资源,本文主要将企业成本管理思想引入院校,对提高办学经济效益,为进行高职院校成本管理提出了一些建议。
1 高职院校成本的认识
从管理会计角度理解,成本是为了实现一定目的而付出的(或可能付出的)用货币测定的价值牺牲。所以高职院校成本可以看做是为了培养社会需要的学生而付出的(或可能付出的)用货币测定的价值牺牲,包括提供教育服务所耗费的物化劳动和活劳动的价值。
2 基于管理会计高职院校成本的分类
院校成本管理需要不一样,可以选择不同的标准将高校成本分为不同的类型,主要有以下分类方法:
2.1 成本按习性分类
成本按习性的分类是指根据各项成本是否会随着产量的变动而变动,可以将成本划分为固定成本,变动成本和混合成本三类,对成本的该种划分方法有利于学校会计人员进行本—量—利分析,便于做出管理决策。
2.2 成本按其与决策的关系分类
高职院校所发生的成本很多是与院校领导者决策相关的,而有些是无关的。我们可以将成本分为相关成本和无关成本。对成本的这种划分方法有助于学校掌握成本的相关性,提高成本信息的有用性,对于学校正确的进行经营决策具有重要的作用。
3 高职院校成本的管理
3.1 从成本习性视角管理
高职院校进行成本习性分析,其中固定成本,是指在一定的在校学生人数范围内和一定的教学时期内,学校成本的总额与学生人数增减变化没有直接联系的费用。固定成本一般可按照领导者决策行为影响划分为约束性固定成本与酌量性固定成本。
约束性固定成本属于教学能力成本,它与整个学校的教学能力及其正常维护直接相联系,高职院校的管理者短期决策行为很难控制并改变其数额的成本。这类成本与维持高职院校正常运转相关,例如院校的教学楼、实验实训设备、行政管理人员工资、保险费等。这类成本的数额一旦确定,在短期内是不能随意改变的,因此具有很强的约束力。因此,在不改变高职学院发展政策,要控制约束性固定成本,必须合理地利用高职学院自身条件,增加招生规模,提高教学质量,降低单位成本。
酌量性固定成本是在日常的活动当中,院校的管理者根据院校发展的情况确定的,其行为可以控制或改变的固定成本,比如院校的广告费、教职工培训费、课程开发费用等,这部分成本的发生可以因领导的决策而做出适当的调整,发生额的多少代表着学校的竞争实力,因此要控制此项成本,必须要从学院的实际情况出发,精打细算,厉行节约,在不影响高职学院发展的前提下,降低其绝对支出额。
变动成本,是指在一定教学时期和一定的学生人数范围内,其成本总额随着学生人数的增减成正比例增减。例如:教学实训指导人员工资,学生奖贷助学金,实验实训费用等费用。高职院校对于变动成本的发生随着学生越多,成本也会越高,所以可以通过降低单位变动成本的方式,来实现成本的控制。
混和成本指同时具有固定成本和变动成本两种不同性质的成本。该成本随着学生人数的变动而呈现不规则变动。在高校成本中,属于混合成本的项目主要有教学科研业务费、仪器设备购置费、仪器设备维修保养费等,这些费用除了受到在学生使用次数影响之外,还会受到其它一些因素的影响和制约,如设备的质量、性能等。为了加强高校成本的管理,可以选取适当的方法对混台成本进行分解,将混合成本分解成固定成本和变动成本。所以院校里面发生的所有成本也同样区分这两类,管理者可以根据成本的习性来加强成本的管理,减少不必要的开支,使成本发挥最大的功效。
3.2 从决策视角管理
决策的意思就是为了到达一定目标,采用一定的科学方法和手段,从两个以上的方案中选择一个满意方案的分析判断过程。那么决策过程中会发生很多和决策有关联的相关成本,也会有一些成本的发生和决策没有关系。
相关成本是指与特定决策方案相联系的、能对决策产生重大影响的、在短期经营决策中必须予以充分考虑的成本。如机会成本、差量成本、专属成本等。高职院校管理者在进行决策时,经常碰到机会成本,机会成本是指在决策分析过程中,从各个备选方案中选择某个最优方案而放弃次优方案所丧失的潜在利益。例如,学校资金有限,购买学生实验设备,买A设备,就不能买B设备,买了A设备就放弃买B设备的机会。所以院校管理者在做决策时要考虑到资源的稀缺性,考虑了某种用途,就失去了其他被使用而创造价值的机会,在所有这些可能被利用的机会中,把能获取最大价值作为方案使用这种资源的成本。
在决策过程中还经常会碰到两个方案的选择,通常情况下不把方案本身的预算或项目经费算作决策成本,而是将两个方案之间的预算差额即差量成本就是决策成本之一。差量成本的本质是多付的预算,相当于“东西买贵了”。由于信息的不完全性、时间的紧迫性及决策者认知的有限性,往往很难设计或判断出最节约的方案,因此实际选择的方案常常不是成本最小的,它和最节约方案之间存在着成本差额,这个差量成本与领导者决策密切相关,应当算作决策成本。
无关成本是指无论方案采用与否注定要发生或已经发生的成本。由于无关成本对方案的取舍部存在影响,所以管理者可以不用考虑,否则可能会导致决策失误。如沉没成本、共同成本等。
为了降低教育决策的成本,高职院校有必要建立一整套集体决策和个人决断相结合的教育决策机制。高职院校在进行决策时,从管理会计角度,分析成本的发生特点,要组织好集体决策,通过多种形式广泛集中民智,使决策真正建立在科学、民主的基础之上,这样可以发掘出大量的个人决策所不能考虑到的潜在教育投资或者决策机会,为院校科学决策和降低决策成本奠定了必要的基础。
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