一、直接法编制现金流量表的系统性缺陷
用直接法编制现金流量表时，目前使用的是工作底稿法和T 型账户法，采用的手段是编制调整分录，将权责发生制记录的经济业务转换为收付实现制反映。但是，由于现金流量表是在期末编制，调整分录的综合性很强，账户之间的关系错综复杂，往往涉及到多个资产负债表、利润表项目，有些资产负债表、利润表项目又涉及到多个调整分录。这样，调整过程非常繁琐和复杂，其难度很大，出错的可能性也大。
工作底稿法和T型账户法主要存在以下缺陷：
（一）不利于审查、核对和更正 现金流量表的编制不是按照账务处理程序完成的。因此，不利于会计人员进行对账和查账。还有，调整分录在期末时编制，日常无法查询、核对现金流量。
（二）不利于人员的分工 企业会计人员职权划分很细，日常业务均为分散处理，各自拥有部分明细科目权限。然而，编制现金流量表的调整分录彼此牵连，而且调整方式又具有多样性，所以必须由个别会计人员完成。这样造成日常处理与期末处理时的人员发生变动，缺乏连贯性，难以保证数据的准确性。
（三）对会计人员的素质要求比较高 要求编制调整分录的会计人员不但有较高的理论水平和实践能力，还必须熟悉全年的会计业务，并且准确掌握各科目的明细科目的增减变动情况。与资产负责表、利润表相比，这需要耗费大量的时间和精力。
二、账户法的编制程序
从以上分析可以看出，有必要改进现金流量表的编制方法，其目的是将直接法变繁琐为简单，变孤立为循环，变事后为事中，使其完全融合于日常会计核算方法体系中。笔者在此提出现金流量表的另一编制方法——账户法，该方法有助于实现这一目的。所谓账户法，就是通过设置会计科目、账户，以记账凭证为依据，逐笔登记现金流量各项目，于期末进行结账，并编制现金流量表的方法。具体方法如下：
（一）设置科目 现金流量分为三类，即经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量。按照现金流量项目的分类，设置“经营活动现金”、“投资活动现金”和“筹资活动现金”三个一级科目，在一级科目下，按经济内容设置明细科目。另外，为了反映现金及现金等价物，在各明细科目下再设四个项目：现金、银行存款、其他货币资金和现金等价物。这里的银行存款是指可以随时用于支付的存款；其他货币资金是指企业存在金融机构里有特定用途的资金，如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款等；现金等价物是指期限短(从购买日起，三个月内到期)、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。
（二）设置账户 首先是总账的设置。对三个一级科目分别开设总账，即“经营活动现金”总账、“投资活动现金”总账和“筹资活动现金”总账。总账的格式采用三栏式。
其次是明细账的设置。对每个明细科目均开设明细账，明细账采用多栏式结构，设置的专栏一般有现金、银行存款、其他货币资金和现金等价物。凡是现金流入的项目，在借方设置专栏，凡是现金流出的项目，在贷方设置专栏。
此外，还需设置现金、银行存款和其他货币资金总账，以及现金和银行存款日记账。
（三）编制记账凭证 记账凭证有三种，即收款凭证、付款凭证及转账凭证。采用账户法编制现金流量表时，增设了现金流量科目，因此将收款凭证和付款凭证中的现金、银行存款等科目用现金流量科目代替。如企业销售产品一批，销售价款30万元(不含收取的增值税)，价款已收。账务处理为：
借：经营活动现金——销售商品、提供劳务收到的现金(银行存款) 351 000
贷：主营业务收入 300 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 51 000
（四）登记账簿 按现金流量科目编制分录之后，会计人员将现金流量科目的金额登记入现金流量总账户和明细账中，涉及现金和银行存款的，由出纳登记现金及银行存款日记账。其余科目的登记方法不变。
（五）结账 在一定时期终了时，即在月末、季末或年末，为了编制会计报表，需要进行结账。同样，需要对现金流量账户结账，并据以编制现金流量表。其方法是：结出现金流量账户本期发生额；编制结转分录，将现金流量各明细账的发生额结转到现金、银行存款等总账，结平现金流量账户。由此可见，现金流量账户期末无余额，是虚账户，其经济内容仅仅反映本期的发生额，与现金、银行存款等账户不同，这些属于实账户。
（六）编制现金流量表 结账之后就可以编制现金流量表。现金流量明细科目是按现金流量表项目设置的，因此，编制现金流量表时，直接将明细账户的借方或贷方发生额登记对应的项目。
三、账户法编制的优点
采用现金流量账户法，具有以下优点：
（一）具有完整的会计核算体系 账户法设置了科目和账户，以记账凭证为依据，逐笔登记账簿，期末结账，编制报表。使三张报表的编制原理和步骤完全一致。
（二）简化了编制方法，减少了工作量 账户法下现金流量账簿与其他账簿同步登记，只是增加了明细账的登记、结账的工作，但比起编制调整分录来，工作难度少得多。
（三）提高了现金流量表的准确性 账户法下现金流量表的基础工作均在日常账务处理过程中完成，由会计人员针对每一笔涉及现金及现金等价物的业务进行分类核算，计入相关的现金流量明细账户，发生错记账户的可能性很小。
（四）便于审查、核对和更正 账户法下，由于每一项业务记录是独立的，而且账务处理程序是完善的，能够账证核对、账账核对，有助于会计人员进行对账和查账。另外，记账工作在日常完成，便于会计人员随时对账。
参考文献：
[1]财政部：《企业会计准则2006》，经济科学出版社2006年版。
[2]中国注册会计师协会：《会计》，中国财政经济出版社2009年版。
[3]李海波：《现金流量表编制指南》，立信会计出版社2001年版。
