新企业会计准则与之前的准则和会计制度相比，制定理念发生了根本性的变化，如从收入费用观到资产负债表观的理念转变、从受托责任观为主到决策有用观为主的理念转变等等。其中，由收入费用观到资产负债表观的转变是其他几个理念变化的重要基础，也是贯穿整个准则体系的核心理念。资产负债表观是指会计准则制订者在制定规范某类交易或事项的会计准则时，应首先定义并规范由此类交易产生的资产或负债的计量；然后,再根据所定义的资产和负债的变化来确认收益。因此资产负债表观认为收入和费用仅是资产和负债变化的结果，收益的定性与定量都要服从资产负债表中对资产、负债的要求。
根据资产负债表观，成本费用是资产的减少。对生产企业而言，我们要确定销售成本，应该以库存商品的价值确认为基础，即销售成本=期初库存产品成本+本期入库产品成本-本期期末库存产品成本。根据历史成本核算原则，本期入库产品成本为实际发生金额，计量方法简单，而期末的库存产品成本如何确定需要按照规定的成本计算方法，企业常用的存货计算方法有加权平均法、先进先出法，加权平均法又分全月一次加权平均法和移动加权平均法。两种核算方法各有利弊。
根据资产负债表观，无论采用什么方法，应尽量使期末存货成本最接近市场平均成本。对于一个季节性生产企业、以及其他一些特殊性的企业，平均单位成本波动较大，上述两种方法均不能使期末存货成本具有客观性，如新疆北方的原油开采企业。
一、北方原油开采企业的生产特点
（1）北方冬季时间长，温度低，措施作业难度大，导致原油冬季产量少，夏季产量多，产量季节不均衡。
（2）油井地下不确定因素很多，无法准确做出措施作业计划、作业成本预算以及作业周期，因此无法准确按照完工工作量定期预计负债和成本。同时作业效果滞后，一些附带增效条款的技术合同无法按时结算。另外同很多企业一样，年末结算工作量很大，导致年末成本很高，因而成本季节不均衡。
二、存货计价方法存在的问题
采用加权平均法计算的期末存货成本情况如图1。
由于采用加权平均法，因此，单位库存成本和单位销售成本一致，对销售成本数据情况图示结果与库存成本一致。上图中2011年12月末的单位库存成本为3400元/吨，基本上接近售价3500元，全年平均单位生产成本仅为1270元/吨，年末库存商品单位成本超过全年平均生产成本的1.7倍，库存金额明显不合理，同样是1月份，2010年的库存成本是2011年的7倍多。
另外我们观察到2010年的单位库存成本1-4月份从7000多元直降到1100余元，出现严重扭曲的情形。单位成本在7000多元，无疑肯定超过了2010年的售价，根据会计准则规定：“在资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货的成本高于其可变现净值的，按其差额计提存货跌价准备。”这个差额其实是由于计算方法导致的，并非跌价的原因，因此，如果按照准则计提跌价准备，未必是财务状况的真实反映，利润表中反映的资产减值损失也容易误导报表使用人。
这类特殊企业运用加权平均法，无助于期末存货计量的客观合理性，同样也无助于成本费用确认的合理性。由于是生产成本的变动导致方法的客观合理性失效，那么运用先进先出法也同样无法消除生产成本变动带来的不均衡的影响，因此我们需要对全月一次加权平均法进行改进，使其核算结果趋近于平均生产成本。
三、累计加权平均法
为了解决上述库存不真实及由此带来的利润不真实的问题，本文提出累计加权平均法的方法，这种方法是本年入库的累计成本加年初库存的成本，除以本年入库累计数量加年初存货数量，据以计算加权单价，并对库存商品进行计价的一种方法。再根据公式“期初库存产品成本+本期入库产品成本-本期期末库存产品成本”计算出本期销售成本。
加权平均单位成本=（年初结存货成本+本年累计产品入库成本）/（年初结存存货数量+本年累计产品入库数量）
本期销售成本=期初库存产品成本+本期产品入库成本-期末库存产品成本
本期销售成本实际上包括两部分：一部分是按照本期销售量与加权平均单位成本的乘积计算的本期销售产品的成本，另一部分是按照本期加权平均单位成本与上期加权平均单位成本的差对上期累计产量的成本修正金额。
月末库存产品成本=月末库存产品数量×加权平均单位成本
还是用上面某企业2011年数据来重新按累计加权平均法计算出库存产品成本如表1。
从表1来看，按照累计加权平均法计算的单位库存成本比原库存单价波动幅度变小，更真实合理地反映了期末结存原油的成本状况，销售成本的波动幅度比原来按加权平均法计算的波动幅度变大，是由生产成本的波动幅度引起的，符合资产负债表观下成本就是资产的变动的结果，使销售成本趋于合理，与生产成本关联性加强，利润更加真实，完全符合资产负债表观的资产与收益概念，如果按全月一次加权平均法，期末库存要增加3073多万元，是累计加权平均成本法下的2倍多，导致相应的纳税义务增加，不利于企业的发展。
上述数据证明对于季节性生产企业、市场价格波动比较大以及其他一些无法准确预计债务的特殊企业，累计加权平均法更符合新准则下的资产负债表观的理念，其包含的长期趋势变动比一般的加权平均法更具有现实意义。
浅议资产负债表观下的成本计算方法
简介：新企业会计准则与之前的准则和会计制度相比，制定理念发生了根本性的变化，如从收入费用观到资产负债表观的理念转变、从受托责任观为主到决策有用观为主的理念转变等等。其中，由收入费用观到资产负债表观的转变是其他几个理念变化的重要基础，也是贯穿整个准则体系的核心理念。 ...
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