中国当代品牌服装企业销售模式的纳税探讨[2]
简介：中国改革开放三十多年来，服装行业作为传统产业，在国民经济体系中作出了巨大贡献。然而，当下中国的服装品牌面临的是国际化的竞争，与国外优秀的知名品牌相比，相差甚远。培育一个如同欧美几十年、上百年的经典服装品牌，需要清楚企业所处的宏观、微观形势，需要选择一种在法制环境下 ...
2．加盟模式
品牌服装企业的加盟经营者一般分为自然人、个体工商经营户、企业法人三种性质。常规情况下，品牌服装企业按照提供货品吊牌价格一定的折扣，批发销售给加盟经营者，以批发销售额确认收入计算税金。如加盟经营者批发折扣为3.5折。
增值税：1000*0.35/1.17*17%-10=40.8元
城市维护建设税及教育费附加：40.8*12%=4.9元
应缴纳税项合计45.7元。
在加盟模式中，存在一种特殊的情况，当加盟经营者为自然人，而其选择的终端零售业态模式为商场合作时，存在经营主体问题。商场一般要求品牌服装经营者主体具有法人营业资格，并能向商场提供增值税专业发票，显然为自然人的加盟经营者不具备此要求。在现实情况下，自然人加盟经营者通常会协商，让品牌服装企业直接与商场签订合作合同，由企业向商场开具增值税专业发票结算货款。同时，自然人加盟经营者与企业签订授权管理合作商场一切事务的委托书。加盟经营者向商场直接提供货品，并管理合作专柜。面临此种情况，有些企业财务人员在按批发销售额发货给加盟经营者时，因无法区分未来哪些货品是商场销售的，而全部计提增值税税金。在开票给商场结算时，又缴纳一次增值税税金，出现重复缴税。在此模式下，从法律关系上来讲，此时企业与自然人加盟经营者应为代理关系，加盟经营者取得的商场结算货款与35折批发销售额之间的差价，实为代理所得。企业支付时，须为其代扣代缴营业税及个人所得税。
3．特许经营模式
特许经营者多是具有法人营业资格的主体，品牌服装企业对收取的特许经营费的5.6%，缴纳营业税及附加税，存在货品批发的，就折扣批发额，缴纳增值税及附加税。
4．联营模式
联营模式中，收入的确认为商场专柜营业额扣除约定扣点后的结算额。
增值税：1000*0.85*（1-25%）/1.17*17-10=82.6元
城市维护建设税及教育费附加：82.6*12%=9.9元
应缴纳税项合计92.5元。
5．托管模式
托管模式中，如受托管理人非自然人、零售业态为销品茂和路边专卖店，则按店铺营业额缴纳增值税，缴纳税金同直营模式，税金为127.1元；
如受托管理人为自然人：则须在支付托管费用时代扣代缴营业税和个人所得税。如托管费按营业额的5%计提。
代扣代缴营业税：850*5%*5%=2.1元
城市维护建设税及教育费附加：2.1*12%=0.3元
代扣代缴个人所得税850*5%*（1-20%）*20%=6.8元
应缴纳税项合计136.3元。
如受托管理人为自然人，零售业态为商场联营，此种模式下，纳税如同加盟模式下的自然人经营者采取商场专柜合作方式。不同在于，前者视同代理佣金的金额要高于后者的托管费，因此需要缴纳的营业税及附加税要高。
增值税：1000*0.85*（1-25%）/1.17*17-10=82.6元
城市维护建设税及教育费附加：82.6*12%=9.9元
代扣代缴营业税：850*5%*5%=2.1元
城市维护建设税及教育费附加：2.1*12%=0.3元
代扣代缴个人所得税 850*5%*（1-20%）*20%=6.8元
应缴纳税项合计101.7元。
通过对同一货品在不同销售模式下，需要缴纳的税金测算发现:加盟模式下，如果加盟经营者为自然人，并采取商场专柜合营方式进行终端销售，企业税负最大；而加盟经营者为非自然人的加盟模式，或自然人加盟经营者采取非商场合营终端销售的模式，企业税负最小；如考虑到家族企业利润因素，采取直营模式，用家族成员注册个体工商户则家族总体利润会更大，税负相对最小。但此模式不能以店铺终端销售收入额纳入企业会计报表核算，影响财务指标数值。如果品牌服装企业未来需要利用财务指标进行投融资时，会受到制约。因此，品牌服装企业不管是在制定企业发展战略时，还是在选择市场销售模式时，都要对所涉及的税负进行测算，充分考虑到税收方面的因素影响，这样才能合理拓展利润空间、规避纳税风险，使品牌服装企业能长久生存，持续发展。
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