从某种意义上讲，企业税务筹划是国家税收法律法规和政策导向的产物，它体现着国家市场宏观调控的方向。正确的税收筹划，对于企业来说，可以节约纳税成本，减轻企业税负；对国家来说，可以减少对某些鼓励发展行业和产业的支出和补贴。本文在对企业税收筹划的概念和意义阐述的基础上，对企业税收筹划的各种策略进行了深入的探讨，并对企业税收筹划需注意的几个问题进行了说明，以期对企业的税收筹划工作有所裨益。
一、企业税收筹划的概念及意义
企业税收筹划，是企业（纳税人）在实际纳税义务发生之前对纳税负担的低位选择。企业在法律许可的范围内，通过对经营、投资、理财等事项的事先安排和筹划，充分利用税法所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而获得最大的税收利益。
在税法规定的范围内，企业往往面临着税负不同的多种纳税方案，选择低税负就意味着可以减少或节约纳税支出，也就是说，通过税收筹划，企业可以直接增加净收益，增强企业投资、经营、理财的预测和决策能力，从而提高企业的经济效益和经营管理水平，这与降低其他成本项目具有同等重要的意义，因而税收筹划具有其必然性。
（一）企业税收筹划是市场经济条件下的客观必然
1．市场经济的发展客观上要求企业税收筹划
随着我国市场经济体制的逐步建立和完善，国家与企业的利益分配关系规范化，税收秩序正常化，国家不能随意侵占企业利益，要依法行政，依法征税；而企业纳税意识提高的一定阶段后，减轻税负不再靠偷、逃、欠、骗税等手段和方法，企业实现税收利益最大化，只有通过税收筹划才得以实现。
2．国家的税收政策为企业税收筹划提供了可能
企业通过筹资、投资、经营等一系列活动，追求税后利润最大化并实现既定财务目标，进而增强企业的竞争力。这促使企业关注其税额多少、税负轻重，构成了企业税收筹划的动力机制。理论上，国家向企业征税的目的是为了改善市场环境和给企业提供更好的社会服务，企业在良好、公平的市场经济秩序中能够降低交易成本，减少经营风险。然而，作为企业本身而言，在纳税后，能够直接从社会服务和市场环境的改变中感受到的效益是不明显的，其效益具有隐蔽性，并且不能量化，收益程度与纳税的多少并不成同比例变化，两者具有非对等的相关性。而国家利用税收杠杆作用于市场，对经济进行调控，必然在税收政策上有一定倾斜，体现其鼓励、限制方针，这为也企业进行税收筹划提供了可能。
（二）税收筹划是合法的纳税运作行为
1．企业税收筹划体现国家宏观调控意图
企业的税收筹划是根据国家现行税收法律和税收行政法规规定进行的一种理性选择，是合法的纳税运作行为，其开展和运用应受到法律保护。税法体现着国家对市场进行宏观调控的意向，国家利用税基与税率的差异及税收优惠来鼓励或限制经济行为。企业为实现税后利润的最大化，必然充分考虑国家政策导向，选择符合国家产业政策的方向进行财务管理和经营管理的运作。因此，企业税务筹划是国家税收法律法规和政策导向的产物，体现着国家市场宏观调控的方向。
2．企业税收筹划符合国际惯例
在市场机制相对较完善的西方国家，税收筹划是一种普遍的经济现象。不仅投资者和企业在决定投资、经营前，对各种方案进行比较选择，以寻求获取税后利润最大化的最佳纳税方案，而且正当合理的税收筹划也得到政府的认可甚至鼓励。
二、企业税收筹划的策略
（一）企业投资税收筹划
企业投资税收筹划，就是企业在进行投资时，根据国家的税收法律、法规等政策，对投资的企业类型、注册地点、产品类型、投资方式等按照税负最低化进行的选择活动。
1．企业类型税收筹划
税法对不同类型的企业采取不同的税收政策，有的实行高税负政策，有的实行低税负政策。企业可根据实际情况，选择恰当的企业类型。
2．企业注册地点税收筹划
国家为鼓励部分地区快速发展，相应地采取了税收优惠政策，充分利用不同地区间的税制差别或区域性税收倾斜政策，对整体税负相对较低的地点进行投资，以获取最大的税收利益，也是企业税收筹划的内容之一。
3．企业产品投资类型税收筹划
国家对新产品、综合利用产品等，也采取了支持和鼓励的政策，企业可充分利用这些政策，投资于这些产品的开发。
4．投资方式税收筹划
投资方式包括直接投资和间接投资。一般情况下，进行直接投资应考虑的税制因素比间接投资多。由于直接投资者要对企业生产经营活动进行直接的管理和控制，使企业面临各种流转税、所得税、财产税和行为税等，这就需要企业按照税法有关规定，结合自身情况进行综合决策；而间接投资一般仅涉及到取得的股息或利息的所得税及股票、债券资本增值而产生的资本利得税等。因此，投资者在进行间接投资时要充分考虑投资风险、投资收益以及相关税收规定，以便做出合理决策。
（二）企业筹资税收筹划
企业筹资税收筹划，是指企业在筹资过程中，根据自己的实际情况，选择恰当的筹资方式和渠道，既使企业利润最大化，又使税负最小化。
1．企业筹资方式税收筹划
税法规定，负债筹资所支付的利息可以作为费用列支，允许企业在计算应纳税所得时予以扣除，而权益资本筹资所进行的股息支付却不能作为费用列支，只能在企业税后利润中分配。因此相比之下，负债筹资能享受利息减税的优惠，极大地降低企业的资金成本。发行可转换债券能在前期享受利息减税的优惠，而且一旦债券转换成功，不需用现金偿还本金和利息，也不失为企业筹资的一种好方法。
2．企业资本结构税收筹划
资本结构是指负债和权益资本的构成比例。一般而言，如果企业支付利息、税款前的投资收益率高于负债成本率，提高负债的比重可以增加权益资本的收益水平。但是，随着负债比率的提高，企业的财务风险和融资风险相应增大。如果负债的成本水平超过了息税前的投资收益率，负债筹资就会产生负效应。
（三）企业成本、费用税收筹划
企业成本、费用税收筹划，是指企业在生产经营活动中，根据国家的会计政策和税收法规，在进行会计政策、会计估计选择时，采用有利于企业发展和减轻企业税负的政策。
1．存货计价方法税收筹划
不同的存货计价方式，会影响企业的生产成本，从而影响其销售成本，进而影响企业的净收益，影响企业的税收负担。如在通货膨胀环境中，后进先出法比其他计价方法更能提高商品的销售成本，进而减少当期收益和应交所得税；先进先出法正好与之相反，平均成本法介于二者之间。因此，采用后进先出法对存货进行计价有利于减轻企业税收负担。
2．折旧计算方法税收筹划
固定资产折旧方式包括直线法、快速折旧法和自然损耗法。不同的折旧方式表现为在固定资产的使用期限内，总的折旧额是相等的，但计入各纳税期的折旧额是有差异的。在直线法下，计入各纳税期的折旧额相同，即各年度折旧抵减的纳税的金额是均衡的；在快速折旧法下，计入前期折旧较多，后期折旧少，即前期折旧抵减纳税的金额多，而后期逐渐减少；自然损耗法与快速折旧法正好相反。由此可见，采用快速折旧法，企业可滞延纳税期。纳税期的滞延会给企业带来经济利益。
3．费用列支方法税收筹划
费用的列支时间、数额直接影响每期的应纳税所得，所以，进行费用列支应注意以下几点：（1）已发生的费用及时核销入账。（2）对于能够合理预计发生额的费用、损失应采用预提方法计入费用。（3）适当缩短以后年度需要分摊列支的费用、损失的摊销期。（4）对于限额列支的费用，应准确掌握其允许列支的限额，争取在限额以内的部分充分列支。
（四）企业收益分配及盈亏抵补税收筹划
1．企业收益分配税收筹划
企业收益分配策略有多种，而收益分配税收的筹划主要有以下几点： （1）把可以分配的净利润用于再投资，以享受投资追税的优惠政策。（2）通过资产重组兼并亏损企业达到整体税负减少的目的。
2．企业盈亏抵补税收筹划
税法规定：企业的年度亏损事项，可以用下一年度的税前利润弥补；弥补不足的，可以在五年内用所得税前利润弥补；仍不够弥补的亏损，应该用五年后的税后利润弥补，企业应适时注意税前利润的弥补期限。
（五）企业关联交易税收筹划
关联交易税收筹划，是企业集团税收筹划的内容之一。在市场经济条件下，同类商品一般都存在一个统一的市场价格标准。但是，作为市场主体的企业，享有自主定价权，只要供销双方都愿意接受，某种商品的交易价格可以高于或低于市场标准价格。这样，一些大型集团公司，尤其是跨国集团，可根据长期供货优惠、质量标准等弹性空间，合理确定关联企业转让价格，从而规避税收负担。但是，许多国家在税法中都明确规定关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或支付价款、费用，不按照独立企业之间的业务往来收取价款费用，而减少其应纳税收入的，税务机关有权进行合理调整。因此，企业在转让定价前，必须熟知有关国家关于转让定价的税制规定，以免误入禁区。
三、企业进行税收筹划应注意的问题
1．税收筹划必须遵守税收法律、法规和政策，不得违法操作
只有在这个前提下，才能保证所设计的经济活动、纳税方案为税收主管部门所认可，否则会受到相应的惩罚，并承担法律责任，给企业带来更大的损失。税收筹划的合法性，还要求企业依法取得并保存会计凭证或记录，使其完整、正确，并正确进行纳税申报，及时足额地缴纳税款。这样就不会出现任何关于税收方面的处罚，这也是税收筹划的一种形式。
2．税收筹划应进行成本一效益分析，使税收筹划收益大于成本支出
企业进行税收筹划，最终目标是为了实现合法节税、增收，使整体收益最大化，因此要考虑投入与产出的效益。如果税收筹划所产生的收益不能大于税收筹划成本，税收筹划就没有必要进行了。
3．税收筹划应从总体上系统地进行考虑，对各税种进行通盘分析，使企业整体税负最低化
企业税收筹划的目的是取得企业整体利益的最大化，即不能仅仅关注个别税种税负的高低，某一税种少缴了，另一税种可能要多缴，因而必须着眼于企业整体税负的轻重。同时，不仅要使企业整体税负最低，还要避免在税负降低的同时带来的由于销售与利润的下降超过节税收益。
4．税收筹划应在纳税义务发生之前进行
税收筹划必须在应税行为或应税事实发生之前对企业的投资、经营和理财等活动进行筹划和安排。如果纳税事实已经形成，纳税项目、计税依据和税率已成为定局以后，则不存在税收筹划的问题了。否则不可避免地要沦为避税甚至逃税。税收筹划应在应税经济行为之前进行，并指导经济活动的运行。
5．税收筹划应注意风险的防范，关注国家的税收法规政策
税收筹划之所以有风险，与经济环境、国家政策及企业自身活动的不断变化有关。尤其是那些立足长期的税收筹划，更是蕴涵着较大的风险性。例如，较长一段时间内，国家可能调整税法，开征一些新税种，减少部分税收优惠等。另外，无论什么税种，在纳税范围和应纳税额的界定上，法律都赋予税务机关一定的职业判断。因此，在企业税收筹划中，有关人员除了全面学习税收法规之外，密切保持与税务部门的联系与沟通，至关重要。在某些模糊或新生事物的处理上及时得到税务部门的认可，同时还能尽早获取国家对相关税收政策调整或新政策出台的信息，及时调整税收筹划方案，尽量降低风险，趋利避害，争取最大的收益。
试论企业税收筹划
简介：从某种意义上讲，企业税务筹划是国家税收法律法规和政策导向的产物，它体现着国家市场宏观调控的方向。正确的税收筹划，对于企业来说，可以节约纳税成本，减轻企业税负；对国家来说，可以减少对某些鼓励发展行业和产业的支出和补贴。本文在对企业税收筹划的概念和意义阐述的基础上，对企 ...
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