探索适应集团型企业发展的内部审计体系[2]
简介：——阳煤集团内部审计实践与发展分析随着阳煤集团转型跨越发展，大集团管理构架的形成，作为内部控制重要组成部分的内部审计，如何适应新的治理结构和体制运行的需要，如何保障企业高效、快速、稳健、健康、可持续发展，成为当前所面临的一个重要课题；应积极探索适应集团型企业发展 ...
三、集团型企业内部审计发展探讨
（一）构建符合集团型企业的内部审计监督机制
1．健全董事会下内部审计委员会的监督工作机制
按照《中央企业内部审计管理暂行办法》的规定，国有控股及独资公司均成立了由董事和独立董事组成的内部审计委员会，完善了相关工作条例。为健全审计委员会的监督工作机制，国有控股及独资公司的审计委员会应设置常设工作办公室，完善相关工作条例，负责对企业内外审计的监督指导、沟通的具体工作，并定期向委员会或董事会汇报。常设办公室可以设在董事会办公室或集团审计部，这不但能够加强董事会的监督功能，而且也能够进一步提高内部审计的独立性。
2．建立董事会和总经理（或纪委书记）双重领导下的内部审计组织模式，提高内部审计的独立性和权威性
《审计署关于内部审计工作的规定》第四条规定“内部审计机构应在本单位主要负责人或者权力机构的领导下开展工作”，表明了国家对内部审计的重视并强调其独立性。但是结合内部审计“监督、服务”的功能，笔者认为内部审计部门应该在董事会和总经理（或纪委书记）双重领导下，才能够有效发挥其内部审计的职能。在董事会（或纪委纪委书记）领导下能体现其相对的独立性，有利于发挥内部审计的监督职能；在总经理的领导下又能有效发挥内部审计的控制、评价及咨询和服务的职能。
同时高于其它职能部门设置审计部门的职级，有助于保证审计的独立性和权威性，有助于保证审计职能的有效发挥。
3．准确定位内部审计理念
2003年，审计署下发的《审计署关于内部审计工作的规定》第二条规定“内部审计是独立监督和评价本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法和效益的行为，以促进加强经济管理和实现经济目标”。2007年，国家审计署长李金华在亚洲内部审计工作会上指出，内部审计的定位应该是“管理+效益”。
2005年，阳煤集团内部审计工作理念定位是“监督、服务、提高”，加大内审理念、职能宣传，突出审计服务，保证审计质量，追求审计效果，是引起各级领导对内审工作重视，提高对内部审计认识的关键。
4．采取集中和分级管理相结合的原则设置内部审计组织，以适应集团型企业多层次管理要求
考虑成本效益原则，集团型企业可采用集中和分级设置相结合的方式，尽量压缩审计机构，可在集团总部和区域或产业公司设置审计部，规模建次以上企业根据实际情况派出审计组或专职审计人员。这样的设置既强调了审计的独立性，又形成了有效的审计体系，同时也压缩了审计机构和人员。
（二）建立健全内部审计工作体系
1．完善和健全内部审计制度和规范体系
本着适应集团型企业管理和发展的需要，按照“全面系统、适用可操作、规范发展”的原则，结合内部审计运行机制、管理模式、审计转型后职能要求，完善和健全内部审计制度体系和内部审计规范体系。
2．创新审计业务管理，提高审计效率和效果
首先要完善审计业务管理办法，其次结合审计实践和审计环境创新审计业务管理，采取一些措施和方法，主要有：推行审计计划的多部门联合制订及评审制度，提高审计项目有效性；推行审计实施和审计定性处理分离制度，减少审计舞弊行为；推行审计报告和公告制度，降低审计成本、有效遏制违规行为等。内部机构管理、制度体系管理、审计业务管理、作业管理、项目管理、人力资源管理、教育培训管理等工作，应系统制定管理手册、工作手册，系统指导审计人员的工作，规范审计人员的行为。
3．加强审计业务培训工作
审计人员后续教育和学习是保证内审履职和发展的需要，作为集团内部审计部门，必须有中长期后续教育学习培训规划，并结合工作实际，制订年月度学习计划；结合岗位的知识、技能，制订学习大纲。特别重要的是要将学习和职级考试纳入工作业绩考核当中，切实提高审计部的整体素质。
（三）做好外部审计的协调配合、资源共享，降低审计成本
我国的审计监督体系由国家审计、内部审计和社会审计构成，理论上相对独立，各负其责，且具有不同的审计范围。实践中由于国家审计对社会审计、内部审计负有监督指导职能，国有企业资产也在国家审计的监督范围之内，所以形成了以国家审计为核心的监督体系，国家审计属于强制性审计（合法合规审计），社会审计双向独立且具有较强的专业能力（真实性审计），内部审计属于内控监督和效益审计，因此做好外部审计的协调配合是降低内部审计风险、保证审计质量、提高审计效率的重要举措。协调配合应做好以下工作：（1）建立与政府审计部门的定期例会制度；（2）做好政府指导下的内部审计分工协作工作。主要是沟通协调好与政府审计、社会审计的分工与协作，相互成果利用。减少重复交叉审计，降低企业成本；（3）建立聘用中介机构制度，建立中介和专家构备选库，根据审计项目规模和性质，有效使用中介资源，促进内审工作的开展，并做好考核工作；（4）建立政府和协会指导下的学术交流机制；（5）做好政府审计的配合工作，促进内部审计有效开展。
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