浅谈如何摆脱单位内部控制制约因素
简介：关键词：摆脱 内部控制 制约因素 方法 意义
主要内容：结合实际工作，对制约和影响企事业单位内部控制制度有效实施的各种主观和客观因素进行了分析，举例说明了这些制约因素存在的普遍性及其对企事业单位管理或改革与发展的危害及影响，并阐述了如何摆脱制约企事业单位内部 ...
关键词：摆脱 内部控制 制约因素 方法 意义
主要内容：结合实际工作，对制约和影响企事业单位内部控制制度有效实施的各种主观和客观因素进行了分析，举例说明了这些制约因素存在的普遍性及其对企事业单位管理或改革与发展的危害及影响，并阐述了如何摆脱制约企事业单位内部控制制约因素的方法。
内部控制是指单位的管理控制系统,即为保证单位经济活动的正常运行所采取的一系列的管理措施，当一个单位为了减少决策失误或为了提高经营效率，充分有效地获取各种资源，达到即定的管理目标，在单位内部实施控制时就称之为内部控制。企事业单位的内部控制包括内部管理控制和内部会计控制，主要是从环境控制、会计系统控制、程序控制方面着手，约束单位的一切经济活动。 内部控制对保护单位的资产安全、完整，提高会计信息质量，确保国家的有关法律、法规及单位经营管理的方针政策的贯彻执行，避免或降低投资、经营风险也起着决定性作用。近年来，我国的部分企事业单位在内部控制方面出现了很多问题，会计信息失真，管理者舞弊，学校乱收费、投资与经营风险加大的现象表现极为突出。有的企事业单位管理者私自对外投资、借款，收益不入帐，中饱私囊；有的单位内部各职能部门可以私自开设银行帐户或公款私存，非法设置小金库，甚至有的单位设置账外账、两套账；还有的单位负责人甚至卷巨额公款逃亡国外；贪污、索贿受贿、职务犯罪案件屡屡发生。跨入 21世纪后，世界经济发展速度也有所减缓，各种诚信危机及制度危机也暴露的越来越明显，不仅暴露了企事业单位内部控制的薄弱，还充分说明了在实际工作中内部控制的有效实施并非是一件容易的事，它受到很多主观和客观因素的制约，单位的改革与发展，做到有备无患，必须充分认识和摆脱制约内部控制的各种主客观因素。
一、单位的内部控制受成本效益原则的制约，当其增加牵制人员、信息设备及监督检查的费用远远大于因增加牵制所取得的收益的情况下，就不可能建立一套完整的内部控制体系来减少贪污及受贿的风险，在这种情况下，单位要用法制教育、企业文化、职业道德等来弥补内部控制的缺陷。
二、过份重视企业文化或员工的政治思想教育，但内部控制松散。譬如：美国通用电器公司总裁—戴杰•韦尔奇提出的一套管理理论，它是建立在企业文化及诚信原则基础上的一种理想化的理论，称之为“控制悖论”，可以说是管理的“最高境界”。他认为，管理的少就是管理的好，他还认为，管理所带来的明显特征就是控制，而控制会拟制人们的思维、积极性和创造性，这样一来，员工会处于永久的黑暗之中，将他们的时间极大地浪费在琐事和汇报方面，而紧紧盯着他们会使他们从根本上失去信心。当然，任何事物都具有两面性，内部控制也是如此，它并不是经济活动的本质目的，有时候严重阻碍了管理及经营者的创造性思维，影响了企事业单位的发展活力。但是，我认为过分地渲染企业文化而忘记内部控制的做法实质上也是对企业文化的扭曲，有200年优秀业绩的著名英国巴林银行一直信奉自己的企业文化，一直认为自己的所有员工都很正直、诚实、值得信赖，当舞弊者—尼克•李森利用欺诈手段使该银行蒙受8.6亿英镑的巨额损失而破产时,人们才恍然大悟，可见，人类贪婪的本性是不会轻易丢掉的，戴杰•韦尔奇的“控制悖论”也是面临挑战。这种情况和我国的部分企事业单位偏重于对员工的政治思想教育而忽略单位的内部控制是同一个道理，都难免经济犯罪及腐败的产生。所以，企事业单位不但要加强员工的政治思想教育、职业道德培养，同时必须加强内部控制，消除厚此薄此的管理思想对内部控制理论制约。
三、形式主义思想制约着单位内部控制实施，部分企事业单位的内部控制流于形式，表面有健全的内部控制制度，实际上，在单位的经济活动中没人去执行，单位的内部控制只是用于应付上级监督、检查或达标评比活动。这样一来，可能造成集体舞弊行为蔓延，随着现代经济的高速发展和国外文化的影响，一批高科技犯罪团伙应运而生，世界各国对舞弊的充分调查数据表明：现代舞弊犯罪趋势已呈现从个人到集团舞弊的严重态势，而流于形式的内部控制为集体舞弊行为开了绿灯，从企事业的高级管理者到某一个员工，上行下效，过度追逐经济利益，受法不责众及舞弊产生财富的不正当竞争思想、经营理念的影响，产生了反控制行为。所以，单位要发展必须首先铲除形式主义，保证内部控制制度的有效实施。
四、企事业单位内部控制制度不符合国家的法律法规及上级单位的有关制度规定。上有政策，下有对策，完全从个人的经济利益或小团体利益出发，而置上级单位的内部控制制度于不顾，例如：某些单位的“小金库”问题、收入不入帐、账外账现象依然存在，特别是教育乱收费问题相当严重，有些单位明着不能收，暗里收；这个部门不能收，那个部门收；财务部门不能收，其他部门收；账内不能收，账外收；而且收费名目繁多，管理混乱，当然这些现象也不断被揭露和整顿，但局部和个人利益的驱使，本位思想和上级部门控制相抵触，这些现象在短时间内很难销声匿迹，所以，它也严重制约着内部控制制度的执行，而且也直接导致了贪污腐败等犯罪行为，所以必须明确各级管理者的权利与责任，严格监督与检查企事业单位内部控制制度及其执行过程。
五、刻意的舞弊行为，玩忽职守、集体串通和指令曲解以达到谋取私利之目的。例如：伙同银行工作人员恶性透支长城卡，共同挪用公款4.2亿多元潜逃国外被判刑的陈满雄、陈秋园夫妇案，还有很多职务犯罪案件，都说明了单位内部控制的实施过程需要费很大功夫。 四、越权、侵权、强权和滥用职权行为严重干扰着单位的内部控制。家长式的管理，自己说了算，或违反权限规定的行为在企事业单位的各项经济活动中也是常见的现象，例如：甘肃省机械厅原厅长李连维在收受现金贿赂245万元，以及高档家具、钻石项链、劳力士手表等物之后，违法借款给个人，给国家造成400多万元的经济损失；武汉市中国长江动力集团公司原党委书记、董事长兼总经理于志安，将长江动力集团在菲律宾投资兴建的注册资金为50万美元年电费收入1000万美元的电厂从一开始就以个人名誉注册，逃到菲律宾后“合理合法”地将该厂据为己有。在某些企事业单位的经济活动中，领导的意志大于法律法规，一套有效的内部控制结构往往会受到过多的行政干预，使内部控制无法可依、无章可循，越权、侵权、强权和滥用职权行为当今仍然是很普遍的现象，管理者素质较低，权责关系混乱会使单位的内部控制成为聋子的耳朵。可见，内部控制执行的完善与否主要看单位的权责是否明确，监督是否到位。
六、管理人员的职能未转变，官僚主义作风严重，服务意识淡薄，职业道德水平不高，导致基层单位和被控制人员产生逆反心理，想方设法逃避监督和控制。例如：有的单位财务部门，该报的账报不了，该收的款就收不上，很多不太规范的收支在基层单位想办法解决，自然基层单位就出现了小金库和乱收费等问题，给单位的管理上造成很大漏洞。因此，管理人员必须克服官僚主义，加强服务意识并提高职业道德水平，消除被控制人员逆反心理，使单位内部控制落到实处。
七、诚信问题也制约了单位的内部控制，很多人在诚信面前失信变节，诚实与信用成了当今社会国人身上的“稀罕物品”，甚至在某些地方，人人都想投机取巧，个个都想以权谋私，诚实人吃亏而投机者收益的潜规则日渐盛行，在这种社会人文环境中，单位的内部控制谈何容易，所以光靠内部控制来提高单位的管理水平也是不够的，诚实、守信原则是治业治本，是内部控制不可缺少的。
八、庸俗的“关系学”制约了企事业单位的内部控制的有效实施，甚至使逃避控制、投机取巧、谋取私利等手段成了个人能力的象征，使企事业单位的内部控制制度有了两面性。因此,提高各级管理人员素质是十分必要的。
九、信息时代，利用计算机等高科技手段舞弊和犯罪行为也成了企事业单位内部控制的一个制约因素，所以内部控制的技术性监督、检查和审计工作更要及时、定期进行。
十、内部控制制度的决策、执行、监督、反馈等各个环节都要有透明度，不透明的内部控制不但得不到有效监督，而且容易流于形式，或出现漏洞和超越内部控制的行为，也容易使大大多数人产生逆反心理，影响单位管理水平的提高。
总之，正确认识并摆脱企事业单位内部控制的各种制约和影响因素并且处理好企业文化与内部控制的关系，才能防患于未然，进一部完善企事业单位的内部控制，这不但可以有效地拟制贪污、腐败、索贿受贿等违法活动，又可增强企业的活力，对逐步推进我国国有企业经济体制改革有着重大意义，而且对事业单位的投资与发展有着深远的意义。
参考文献：
1、蒋燕辉著《会计监督与内部控制》，中国财政经济出版社2002年6月第一版。
2、冯淑萍 赵晓光 何永坚主编的《中华人民共和国会计法讲话》，经济科学出版社1999年12月第一版。
3、2005年11月5日西部商报文章：“双面人”的本来面目。
4、2005年1月6日西部发展报，周士军的文章：从“假遗失”到“真挪用”。
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