摘要：随着企业经营规模越来越大，管理复杂性越来越高，一些国外企业选择了向外部审计人员购买内部审计服务,即出现了内部审计外部化的趋势。国际内部审计外部化为我国内部审计的发展提供了全新思路。如何发挥内部审计的监督控制职能，本文针对上述现象,对内部审计外部化问题进行了探讨。对内部审计外部化的研究,不是为了削弱或取代内部审计,而是通过内部审计与外部审计的结合,来更好地发挥内部审计在公司治理中的监督制约作用。
关键词：内部审计 外部化 质量
一、内部审计外部化的含义及其与外部审计的关系
内部审计外部化（outsourcing the internal audit function）又称内部审计外包,是由安达信、安永、毕马威等全球知名的中介咨询服务机构所倡导而提出的。他们认为,内部审计机构是企业的一个成本中心,不能为企业增加价值,因此极力说服企业应该关注于自身的竞争优势,将内部审计交给外界第三者(即会计师事务所或其他审计咨询机构)来完成。这就是所谓的内部审计外部化。内部审计的外部化表现为:(1) 是合作内审，即在保留内部审计机构和人员的前提下，聘用注册会计师或会计师事务所联合企业的内部审计力量实施审计。(2)内部审计业务由企业外部的民间审计组织或其它咨询服务机构全部或部分承担。由此可见,内部审计外部化的实质是内部审计主体的外部化,不是内部审计内涵的改变。
内部审计只是一种范围性概念,对内部审计进行外部化,内部审计并不会被注册会计师及其事务所取代,因为内部审计外部化与外部审计有着较大不同,它们的主要区别在于:
第一,审计委托受托关系的基础不同。注册会计师的委托受托关系建立在不同的经济组织之间的受托经济责任基础之上,注册会计师所面对的是被审计单位外部责任,同时,这种委托受托的范围也比较广泛。内部审计的委托受托关系建立在企业内部分权制所产生的内部经济责任基础之上,其委托人主要是代表投资者———由股东大会选出的监事会或审计委员会。
第二,审计的基本目标不同。无论内部审计还是社会审计,其审计目标都受委托人的委托目的制约。注册会计师的目标是证实企业会计资料的真实性、公允性。内部审计作为企业内部的一种监督制约机制,是现代经营机制的重要组成部分,现代内部审计的目标则是企业决策,经营管理活动的程度化、规范化、合理性、有效性。
第三, 审计服务对象和方式不同。注册会计师服务的对象是政府、金融机构、投资者等。。因为投资者将自己的资本投入企业后,有些投资者本人也直接参与企业经营管理和决策。因此,内部审计服务对象除了包括企业董事会和经营管理者以外,还包括投资者。在服务方式上,社会审计为企业服务过程中主要是一次性服务,即完成一个项目其服务即结束,下次审计再重新委托。而内部审计服务方式往往是常年性的,与企业决策、经营管理活动同步进行的服务,其服务即包括事前服务、事中服务,也包括事后服务。
二、内部审计外部化的必要性
1.内部审计外部化能够使社会人力资源得到充分有效的利用。外部中介机构由各方面的专家组成，他们通过了专业技术资格认证，并且在对不同类型企业提供咨询服务的过程中积累了丰富的经验，这一点是仅仅服务于某一企业的内部审计师所无法企及的；内部审计外部化还能充分利用公共信息资源，同时将一些企业的先进经验介绍给其他企业；能充分利用地理资源优势，通过各地的分支机构和固有渠道，以达到效果最大、成本最小。此外，企业将内部审计外包后，就可以腾出有限的管理时间和管理资源用于关注激烈的外部竞争或内部核心生产经营等重要领域，集中精力去追求更有战略意义的目标，这势必促进企业的更快发展。
2.内部审计外部化能提高审计独立性。内部审计的基本职能是通过对会计系统的审查来监督企业的内部控制和经营管理活动，并对内部控制的充分性与有效性，经营活动的经济性、效率性和效果进行评价，最后将审计结果报告给审计委员会或公司最高决策机构。内部审计机构为了能顺利完成自己的工作，必须主动与企业管理层协调好关系，在这种利益牵制下，内审机构可能从精神上失去独立性，甚至与管理者共谋来欺骗所有者。而外部注册会计师则根据与组织签订的契约开展内部审计，与企业其它部门没有内在的利益冲突和联系，他们独立于企业的所有者和经营者，站在一个客观公正的立场上对企业的财务状况进行审计，对企业的经营管理进行评价，因此能够毫无顾忌地指出企业经营和控制中存在的漏洞，从而使内部审计独立性增强。况且，注册会计师是受过正规专业教育和培训，经过严格的资格认证，拥有专业技能和专门从事审计与管理咨询服务经验的职业人士，在社会上享有很高的职业信誉，因此由注册会计师从事内部审计业务，提出如何完善内部控制及经营管理的建议，更容易让管理当局接受和采纳。
3.内部审计外部化能改善审计工作质量
现代内部审计要求内部审计师必须具有广博的知识，他不仅应是财务方面的专家，也应是生产管理、风险管理等方面的专家。但企业很长时间以来一直将内部审计看作是一种非增值服务，很少花费大量的精力和财力去培训内部审计人员，从而使得内部审计人员的素质与内部审计发展的要求不相适应。这种状况必将影响到内部审计的工作质量。而外部审计组织拥有大批管理咨询、资产评估、税务服务等领域的结构合理的多方面的专业人才，能针对不同行业不同企业的不同审计项目情况选用合适的人才。外部审计组织为维护自身信誉，会千方百计地为客户着想，“以质量求生存，以信誉求发展”是外部审计组织和注册会计师的动力和压力。此外，注册会计师的执业行为不仅受到相关部门的监管和法律约束，还受到社会公众的监督，这些条件的存在都会大大提高内部审计的工作质量。
三、对内部审计外部化的几点建议
1. 加强内部审计服务的监管和规范。内部审计外部化属于新兴的业务领域,注册会计师协会应该将会计师事务所内部审计服务业务纳入其统一管理和指导当中,规范内审服务的竞争秩序,并制定相应的指导性规范,使内审服务自诞生之日起即沿着正确的方向发展。随着内部审计业务范围的拓宽,外购内部审计服务的出现,现有的内部审计实务标准不能完全适应实际需要,应对外购内部审计服务等新情况进行规范。
2. 为了充分利用外部注册会计师专业技能、审计经验等各方面的优势，企业管理层可根据本企业的具体情况和需要将内部审计部门和外部审计组织相互结合开展内部审计业务,结合的比例可以因企事业单位的规模、行业特点及内部审计部门的能力等不同而不同，在有效利用内部审计资源的前提下，内外审计机构协作，提高内部审计的质量，为企业在激烈的市场竞争中立足出谋划策。合作审计下，管理人员可以根据内部审计工作的特点，聘请不同领域、行业中水平较高的专业人士，从而提高内部审计服务水平，提高企业风险管理、风险控制和管理过程的效率。也就是说内部审计并不是说要把企业的全部内部审计工作都委托给外部机构来进行,可以把其职能任务分为两块,一是对财务数据真实性、合法性的审计,二是对企业经营管理的分析和评价。对于第一部分可以委托外部机构来进行审计,因为很多外部的注册会计师对于这方面的专业知识与经验一般都比内审人员强,这样做可以提高审计的效率与效果。内审人员由于对企业的内部情况比较熟悉,应该把工作重点放在对企业的经营管理和业务过程的分析和评价上,并对整个审计工作过程进行参与和监督。
3. 会计师事务所应建立严格的风险控制制度。作为内审外部化服务的主要提供者,会计师事务所应建立严格的风险控制制度,就内审服务的业务承接、人员配置、业务开展、责任限制、报酬等方面进行明确规定,从而降低事务所的风险,及时为客户提供高质量的内审服务。会计师事务所还应加强外部审计师的内部审计知识培训,明确外部审计师的保密责任。
内部审计外部化的若干思考
简介：摘要：随着企业经营规模越来越大，管理复杂性越来越高，一些国外企业选择了向外部审计人员购买内部审计服务,即出现了内部审计外部化的趋势。国际内部审计外部化为我国内部审计的发展提供了全新思路。如何发挥内部审计的监督控制职能，本文针对上述现象,对内部审计外部化问题进行 ...
责任编辑：
参与评论
验证码：
用户名
