［内容提要］ 企业内部控制制度，是为适应生产经营管理的需要而产生的，是现代企业内部管理制度的一个重要组成部分。本文充分分析了我国当前企业内部会计控制制度的现状，分析了存在的问题，内部控制度形成缺陷的成因，提出了完善和解决办法，并且提出了建立内部会计控制制度应注意的问题，对实践具有一定的指导作用。
［关 键 词］内部控制 问题 对策
企业内部会计控制是指企业在内部分工中，利用有关经济业务之间相互制约、相互联系的关系，采用会计和其它有关方法，对经济业务进行管理的一种制度。内部会计控制制度是现代企业管理制度的重要组成部分，是企业加强内部管理的一项基础工作。企业建立健全内部会计控制制度已成大势所趋，成为一项紧迫任务。
一、企业内部会计控制中存在的问题
当前我国企业内部会计控制制度建设比较薄弱，总体表现是：企业内部会计控制制度建设滞后，管理缺乏制度保证；企业内部控制的组织机构不健全，缺乏科学性；内部稽核不充分；内部控制制度执行力度不够。
（一）内部会计控制制度建设滞后，管理缺乏制度保证。内部会计控制体系设计应当涵盖单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位，企业应该通过职责分工和业务程序的适当安排,使各项业务内容能自动被其他作业人员核对查证,从而达到相互制约、相互监督的作用。目前，内控制度建设还处于起步阶段，好多企业内部会计控制制度是粗线条、提纲式的,内容简单、片面。有的企业由于凭证管理不规范，使经济业务的执行和会计事项的办理缺少严格的记录；有的企业对费用的适用范围无明确规定，造成挥霍浪费；这些都导致了企业基础控制的不规范，而基础控制是确保会计控制目标实现的首要条件, 是其他会计控制的基础。
(二)内部控制的组织机构不健全，缺乏科学性。完善的内部控制制度，应确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督；纵向看,每项经济业务处理时上下级相互之间要有监督和制约;横向看,每项经济业务的处理至少要经过彼此不相隶属的两个部门的处理,从而使一个部门的工作或记录受另一个部门的牵制。目前, 企业内部控制分工不全面、不科学、不明确，使企业内部不同机构和岗位及其员工对自己的职责没有正确的认识，制度不能落到实处，内控制度执行中随意性大，内部控制信息沟通及监控不到位现象普遍存在。
（三）内部稽核不充分。内部稽核是企业利用记录与记录之间以及记录与实物之间的对应关系，对企业经济活动进行的控制。当前，有的企业会计凭证的归类、记录、编号不恰当或手续不健全，造成无法通过内部记录确认经营实质、追究直接责任，难以利用会计凭证很好的对经济业务进行控制；有的企业账表不符、表表不符的情况时有发生，使会计报表控制的作用和作为会计信息的主要载体的职能弱化；有的企业资产入库、出库、盘点手续不严格，资产进出过程控制依据不充分，不能很好地坚持永续盘存制，对实物和负债的合理性缺乏控制。
(四)、内部会计控制制度执行力度不够。目前部分企业的内部控制制度只是“印在纸上、挂在墙上”，以应付有关部门的检查，遇到问题多强调灵活性，放弃原则性。如某公司对销售退货的处理制定了一套很细的控制制度，但由于人员素质及认识问题，使这项制度始终无法真正实施，成为科室之间始终无法解决的扯皮问题。
二、内控制度形成缺陷的成因
（一）对会计控制是企业内部控制的核心认识不清。现代企业制度下的内部控制己不再是传统的查弊纠错，而是涉及到企业经营管理的各个方面，成为公司控制权结构的具体体现，因而财政部将内部控制定位于“注重内部会计控制兼顾管理控制，与当前企业管理现状相适应”。部分企业偏面地认为，内控制度只是财会部门和内部审计部门的事，对内部会计控制制度缺乏认识，因而缺乏紧迫感，缺乏统一领导、统一部署。
（二）控制环境跟不上要求。首先是内外部环境、员工素质、诚信氛围、胜任工作的能力都跟不上要求，企业法人治理结构不健全，导致执行人员缺乏控制意识，使内控制度失效。其次是缺乏信息沟通，使员工对自己的职责没有正确的认识，制度不能落到实处。
（三）管理信息化跟不上。随着企业管理信息化，几乎所有的作业都是在计算机上完成的，传统的控制方法己难以适应新的环境和要求，因此必须突破旧观念，实施电算化，建立局域网，实施信息相互监控，重视信息环境下流程规范的管理，进行科学有效的内部控制。
三、完善企业内部控制的对策
(一)通过市场机制促进企业内部会计控制制度建设。会计师事务所在承担企业审计任务的同时，要及时开展针对企业内部会计控制制度的指导和咨询等服务项目,切实帮助企业建立和完善现有的制度。同时要通过完善现代企业制度，使内部控制真正成为管理者的内在需求，从而增强企业有效实施内部控制制度的动力。
（二）建立适合自身特点的内部会计控制的职能机构。首先要找准企业物流和现金流的关键点，针对每个关键点设计相应的票据和审批程序，落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节；要明确各岗位业务流程，使内部控制各当事人之间相互配合协调，实现各级控制主体会计及经济行为的规范化和有效化。应对单位内部组织机构间、各经办人之间进行科学的分工和权责分配, 使企业各部门和人员明确自己的权利、责任以及上级对他们的具体要求。在会计电算化的条件下,数据处理的部门和人员要有明确的岗位和职责分工,各岗位有严格的授权,用密码加以控制,防止非法操作和越权操作;密码的保管应由各岗位操作人员一人掌握,定期更换,加强保密性;要严格会计业务的处理流程,记录要有操作时间、操作人姓名、操作内容等有关要素,保留原始记录,以利于查询考核。
(三)强化外部环境，督促企业不断完善内部控制制度。财政、税务、审计等部门要加强彼此间的信息交流，形成有效的监督合力；要运用行政手段，通过加大执法力度，增强威慑力，促使其建立、完善本单位内部会计控制。要强化考核与检查，建立激励机制；同时，要通过广播电视、报刊等新闻媒体，广泛宣传、深入发动，为内部会计控制制度的全面推广营造良好氛围。
四、建立内部控制制度应注意的问题
(一)充分考虑实际，分批分步骤进行。企业应该先制定最迫切需要的若干内控制度，再经过几年的不断完善，逐步建立起适合本单位特点的会计内控制度。
(二)制订内部控制制度应体现控制活动的要点、增强时效性、注重可操作性。各项控制制度之间要相互衔接，口径一致，避免出现相互矛盾的现象。内部控制要考虑成本效益原则，既不能因为内控制度不健全对企业产生负面影响，也不能追求尽善尽美造成无限制支出。
(三)着重做好三个监督。在企业一线“供产销” 过程建立相互牵制、相互制约的第一个内控防线；在会计部门内部设立专门岗位，对业务过程进行监督，将监督结果直接反馈给财务部门负责人，建立第二个内控防线；设立一个直接归股东会管理、独立性强的内审机构，用稽核、责任审计、监督举报、监管审查企业的会计报表等手段，进行有效的监督，建立第三个内控防线。
(四)加强领导，培训使用高素质的员工。发挥董事会在内部控制中的核心作用，保证其在决策、监管过程中的独立地位；要克服财会机构设置力量薄弱，财务人员整天疲于日常的会计核算工作，无力开展内部会计控制的现象，发挥财会部门在建立健全内控制度过程中的主导作用；要杜绝高层管理人员交叉任职，防止在资金调拨、资产处置、对外投资等方面出现问题；必须十分重视对管理人员、财会人员的选拔和素质的培训，并对他们的岗位进行定期轮换，从制度上预防人为的内控失效现象。
(五)建立内控信息库。内部控制内容广泛，包含了企业的方方面面和各个环节，不同性质、不同类别、不同规模的单位,其会计控制的具体对象、内容、方式、方法等都有差异,有的甚至差异还很大。虽然国家制订的内部会计控制制度规范无法具体到所有单位，但可由国家相关部门或行业协会出面，利用现代网络技术手段，建立适合各行各业、不同规模、不同性质企业的内部会计控制制度模板数据库，做到全社会信息共享，促进内控制度建设。
［关 键 词］内部控制 问题 对策
企业内部会计控制是指企业在内部分工中，利用有关经济业务之间相互制约、相互联系的关系，采用会计和其它有关方法，对经济业务进行管理的一种制度。内部会计控制制度是现代企业管理制度的重要组成部分，是企业加强内部管理的一项基础工作。企业建立健全内部会计控制制度已成大势所趋，成为一项紧迫任务。
一、企业内部会计控制中存在的问题
当前我国企业内部会计控制制度建设比较薄弱，总体表现是：企业内部会计控制制度建设滞后，管理缺乏制度保证；企业内部控制的组织机构不健全，缺乏科学性；内部稽核不充分；内部控制制度执行力度不够。
（一）内部会计控制制度建设滞后，管理缺乏制度保证。内部会计控制体系设计应当涵盖单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位，企业应该通过职责分工和业务程序的适当安排,使各项业务内容能自动被其他作业人员核对查证,从而达到相互制约、相互监督的作用。目前，内控制度建设还处于起步阶段，好多企业内部会计控制制度是粗线条、提纲式的,内容简单、片面。有的企业由于凭证管理不规范，使经济业务的执行和会计事项的办理缺少严格的记录；有的企业对费用的适用范围无明确规定，造成挥霍浪费；这些都导致了企业基础控制的不规范，而基础控制是确保会计控制目标实现的首要条件, 是其他会计控制的基础。
(二)内部控制的组织机构不健全，缺乏科学性。完善的内部控制制度，应确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督；纵向看,每项经济业务处理时上下级相互之间要有监督和制约;横向看,每项经济业务的处理至少要经过彼此不相隶属的两个部门的处理,从而使一个部门的工作或记录受另一个部门的牵制。目前, 企业内部控制分工不全面、不科学、不明确，使企业内部不同机构和岗位及其员工对自己的职责没有正确的认识，制度不能落到实处，内控制度执行中随意性大，内部控制信息沟通及监控不到位现象普遍存在。
（三）内部稽核不充分。内部稽核是企业利用记录与记录之间以及记录与实物之间的对应关系，对企业经济活动进行的控制。当前，有的企业会计凭证的归类、记录、编号不恰当或手续不健全，造成无法通过内部记录确认经营实质、追究直接责任，难以利用会计凭证很好的对经济业务进行控制；有的企业账表不符、表表不符的情况时有发生，使会计报表控制的作用和作为会计信息的主要载体的职能弱化；有的企业资产入库、出库、盘点手续不严格，资产进出过程控制依据不充分，不能很好地坚持永续盘存制，对实物和负债的合理性缺乏控制。
(四)、内部会计控制制度执行力度不够。目前部分企业的内部控制制度只是“印在纸上、挂在墙上”，以应付有关部门的检查，遇到问题多强调灵活性，放弃原则性。如某公司对销售退货的处理制定了一套很细的控制制度，但由于人员素质及认识问题，使这项制度始终无法真正实施，成为科室之间始终无法解决的扯皮问题。
二、内控制度形成缺陷的成因
（一）对会计控制是企业内部控制的核心认识不清。现代企业制度下的内部控制己不再是传统的查弊纠错，而是涉及到企业经营管理的各个方面，成为公司控制权结构的具体体现，因而财政部将内部控制定位于“注重内部会计控制兼顾管理控制，与当前企业管理现状相适应”。部分企业偏面地认为，内控制度只是财会部门和内部审计部门的事，对内部会计控制制度缺乏认识，因而缺乏紧迫感，缺乏统一领导、统一部署。
（二）控制环境跟不上要求。首先是内外部环境、员工素质、诚信氛围、胜任工作的能力都跟不上要求，企业法人治理结构不健全，导致执行人员缺乏控制意识，使内控制度失效。其次是缺乏信息沟通，使员工对自己的职责没有正确的认识，制度不能落到实处。
（三）管理信息化跟不上。随着企业管理信息化，几乎所有的作业都是在计算机上完成的，传统的控制方法己难以适应新的环境和要求，因此必须突破旧观念，实施电算化，建立局域网，实施信息相互监控，重视信息环境下流程规范的管理，进行科学有效的内部控制。
三、完善企业内部控制的对策
(一)通过市场机制促进企业内部会计控制制度建设。会计师事务所在承担企业审计任务的同时，要及时开展针对企业内部会计控制制度的指导和咨询等服务项目,切实帮助企业建立和完善现有的制度。同时要通过完善现代企业制度，使内部控制真正成为管理者的内在需求，从而增强企业有效实施内部控制制度的动力。
（二）建立适合自身特点的内部会计控制的职能机构。首先要找准企业物流和现金流的关键点，针对每个关键点设计相应的票据和审批程序，落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节；要明确各岗位业务流程，使内部控制各当事人之间相互配合协调，实现各级控制主体会计及经济行为的规范化和有效化。应对单位内部组织机构间、各经办人之间进行科学的分工和权责分配, 使企业各部门和人员明确自己的权利、责任以及上级对他们的具体要求。在会计电算化的条件下,数据处理的部门和人员要有明确的岗位和职责分工,各岗位有严格的授权,用密码加以控制,防止非法操作和越权操作;密码的保管应由各岗位操作人员一人掌握,定期更换,加强保密性;要严格会计业务的处理流程,记录要有操作时间、操作人姓名、操作内容等有关要素,保留原始记录,以利于查询考核。
(三)强化外部环境，督促企业不断完善内部控制制度。财政、税务、审计等部门要加强彼此间的信息交流，形成有效的监督合力；要运用行政手段，通过加大执法力度，增强威慑力，促使其建立、完善本单位内部会计控制。要强化考核与检查，建立激励机制；同时，要通过广播电视、报刊等新闻媒体，广泛宣传、深入发动，为内部会计控制制度的全面推广营造良好氛围。
四、建立内部控制制度应注意的问题
(一)充分考虑实际，分批分步骤进行。企业应该先制定最迫切需要的若干内控制度，再经过几年的不断完善，逐步建立起适合本单位特点的会计内控制度。
(二)制订内部控制制度应体现控制活动的要点、增强时效性、注重可操作性。各项控制制度之间要相互衔接，口径一致，避免出现相互矛盾的现象。内部控制要考虑成本效益原则，既不能因为内控制度不健全对企业产生负面影响，也不能追求尽善尽美造成无限制支出。
(三)着重做好三个监督。在企业一线“供产销” 过程建立相互牵制、相互制约的第一个内控防线；在会计部门内部设立专门岗位，对业务过程进行监督，将监督结果直接反馈给财务部门负责人，建立第二个内控防线；设立一个直接归股东会管理、独立性强的内审机构，用稽核、责任审计、监督举报、监管审查企业的会计报表等手段，进行有效的监督，建立第三个内控防线。
(四)加强领导，培训使用高素质的员工。发挥董事会在内部控制中的核心作用，保证其在决策、监管过程中的独立地位；要克服财会机构设置力量薄弱，财务人员整天疲于日常的会计核算工作，无力开展内部会计控制的现象，发挥财会部门在建立健全内控制度过程中的主导作用；要杜绝高层管理人员交叉任职，防止在资金调拨、资产处置、对外投资等方面出现问题；必须十分重视对管理人员、财会人员的选拔和素质的培训，并对他们的岗位进行定期轮换，从制度上预防人为的内控失效现象。
(五)建立内控信息库。内部控制内容广泛，包含了企业的方方面面和各个环节，不同性质、不同类别、不同规模的单位,其会计控制的具体对象、内容、方式、方法等都有差异,有的甚至差异还很大。虽然国家制订的内部会计控制制度规范无法具体到所有单位，但可由国家相关部门或行业协会出面，利用现代网络技术手段，建立适合各行各业、不同规模、不同性质企业的内部会计控制制度模板数据库，做到全社会信息共享，促进内控制度建设。
