计算个人所得税的简便方法
简介：【摘要】在收入分配的差距不断拉大，贫富分化加剧的情况下，货币财税政策的调节作用显得尤为关键，充分利用经济杠杆限制高收入者，保护低收入者，有利于实现社会公平，防止因为收入不平衡而导致的种种问题。曾任中国国家税务总局副局长的杨崇春说过：“改革不怕慢，就怕站。”我国通过进 ...
【摘要】在收入分配的差距不断拉大，贫富分化加剧的情况下，货币财税政策的调节作用显得尤为关键，充分利用经济杠杆限制高收入者，保护低收入者，有利于实现社会公平，防止因为收入不平衡而导致的种种问题。曾任中国国家税务总局副局长的杨崇春说过：“改革不怕慢，就怕站。”我国通过进一步对个人所得税制的改革和完善，使其便于操作，更合理化。本文主要针对个人所得税的基本计算方法进行了归纳总结，并举例说明了如何简便的计算个人所得税。
【关键词】 个人所得税 计算方法
一般来说，我们所使用的教材中对于我国个人所得税的计算基本上是用文字叙述方式来介绍的，如：个人所得税的税率包括：（1）工资、薪金所得，适用5%－45%的超额累进税率。（2）个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用5%－35%的超额累进税率。（3）稿酬所得，适用20%的比例税率，并按所纳税额减征30%。（4）劳务报酬所得，适用20%的比例税率。对一次收入畸高的，可以实行加成征收。（5）其它所得适用20%的比例税率。个人所得税的应纳税所得额的计算：（1）工资、薪金所得，以每月收入额减除费用1600元后的余额，为应纳税所得额。（2）个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。（3）对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额，为应纳税所得额。（4）劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，每次收入不超过4000元的，减除800元；4000元以上的，减除20%的费用，其余额为应纳税所得额。（5）财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。（6）利息、股息、红利所得，偶然所得和其它所得，以每次收入额为应纳税所得额等等。
如此繁多的内容，要在短时间内理解记忆是很困难的，尤其针对大多数参加会计师类的考生而言，个人所得税计算的内容还是考试的重点，更加需要在掌握基本内容和方法的基础上进行实际的计算。笔者根据自身的教学经验，将个人所得税中的部分内容进行了一定规律的归纳和列表（如下所列的表一、表二、表三和表四），将所得额设为S,将计税依据设为J，将税率设为L，将应交税金设为Y。这种列表记忆法主要是针对文字叙述的知识点之间的相同点或不同点以表格的形式进行归纳、比较，以达到方便计算、简便记忆的目的。下面对应几个表格进行说明：
表一是税率（L）适用超额累进税率、应交税金的计算方法相同的项目。即工资、薪金所得适用九级超额累进税率，其税率表为表①，个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用五级超额累进税率，其税率表为表②，这三个税种的计算方法均为“Y＝J×L－K”。
表一
税目
税收要素 工资、薪金所得 个体工商户的生产、经营所得 对企事业单位的承包经营、承租经营所得
S（所得额） X（元/月） X（元/年）
J（计税依据） J＝X－1600元/4800元 J＝X－（成本＋费用＋损失） J＝X－必要的费用
L（税率） 九级超额累进税率表① 五级超额累进税率表②
Y（应交税金） Y＝J×L－K
表① （即：工资、薪金所得适用税率表）
级数 J（计税依据） L（税率） K（速算扣除数）
1 J≤500元 5％ 0
2 500元＜J≤2000元 10％ 25
3 2000元＜J≤5000元 15％ 125
4 5000元＜J≤20000元 20％ 375
5 20000元＜J≤40000元 25％ 1375
6 40000元＜J≤60000元 30％ 3375
7 60000元＜J≤80000元 35％ 6375
8 80000元＜J≤100000元 40％ 10375
9 J＞100000元 45％ 15375
例1：我国公民王某3月份发工资3500元，计算其应纳个人所得税税额。
解：根据表一中所列“工资、薪金所得”项下的公式和九级超额累进税率表①中的内容可知：
S＝3500（元）
J＝3500－1600＝1900（元）
L＝10%（因为500元＜J≤2000元）
K＝25（元）
Y＝J×L－K＝1900×10%－25＝165（元）
答：王某应纳个人所得税税额为165元。
表② （即：个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用税率表）
级数 J（计税依据） L（税率） K（速算扣除数）
1 J≤5000元 5％ 0
2 5000元＜J≤10000元 10％ 250
3 10000元＜J≤30000元 20％ 1250
4 30000元＜J≤50000元 30％ 4250
5 J＞50000元 35％ 6750
例2：个体工商户钱某本年度取得经营收入共50万元，成本、费用开支及损失共40万元，计算其应纳个人所得税税额。
解：根据表一中所列“工资、薪金所得”项下的公式和五级超额累进税率表②中的内容可知：
S＝500000（元）
J＝500000－400000＝100000（元）
L＝35%（因为J＞50000元）
K＝6750（元）
Y＝J×L－K＝100000×35%－6750＝28250（元）
答：钱某应纳个人所得税税额为28250元。
表二是税率（L）适用20％、应交税金（Y）的计算方法相同的项目。即税率（L）适用20％，四个税种的计算方法均为“Y＝J×L”，但要注意，其中财产转让所得的计税依据（J）有一点不同，需要减去（财产原值＋合理费用）。
表二
税目
税收要素 利息、股息、红利所得 偶然所得 其他所得 财产转让所得
S（所得额） X（元/次） X（元/次）
J（计税依据） J＝S＝X J＝X－（财产原值＋合理费用）
L（税率） 20％ 20％
Y（应交税金） Y＝ J×L
例3：李某持有一股份公司股票1000股(每股面值1元)，股份公司年终分红方案为：每股派发现金0.20元，计算其应纳个人所得税税额。
解：根据表二中所列“利息、股息、红利所得”项下的公式可知：
S＝1000×0.2＝200（元）
J＝200（元）
L＝20%
Y＝J×L＝200×20%＝40（元）
答：李某应纳个人所得税税额为40元。
例4：张某转让一间房屋原值180000元，出售价为400000元，假设卖出房屋时按规定交纳的各项税金和支付的有关费用合计为25000元，计算其应纳个人所得税税额。
解：根据表二中所列“财产转让所得”项下的公式可知：
S＝400000（元）
J＝400000－180000－25000＝195000（元）
L＝20%
Y＝J×L＝195000×20%＝39000（元）
答：张某应纳个人所得税税额为39000元。
表三是计税依据（J）相同的项目。虽然表三的税种也是税率适用20％、应交税金的计算方法相同的项目，但是其计税依据（J）却和表一、表二的不同，被分为两种情况：一种是当所得额（X）不超过4000元时，另一种是当所得额（X）超过4000元时。所以未将其列与表二中。
表三
税目
税收要素 财产租赁所得 特许权使用费所得
S（所得额） X（元/次）
J（计税依据） J＝X－800元 （当X≤4000元）
J＝X ×（1－20％） （当X＞4000元）
L（税率） 20％
Y（应交税金） Y＝ J×L
例5：何某将汽车一辆出租，月租金1400元，计算其应纳个人所得税税额。
解：根据表三中所列“财产租赁所得”项下的公式可知：
S＝1400（元）
J＝1400－800＝600（元）
L＝20%
Y＝J×L＝600×20%＝120（元）
答：何某应纳个人所得税税额为120元。
例6：某境外人士詹某转让商标权给我国境内企业使用，收取使用费60万元，计算其应纳个人所得税税额。
解：根据表三中所列“特许权使用费所得”项下的公式可知：
S＝600000（元）
J＝600000×(1－20%)＝480000（元）
L＝20%
Y＝J×L＝480000×20%＝96000（元）
答：詹某应纳个人所得税税额为96000元。
表四是税金（S）比较复杂的项目，由于其计税依据（J）的情况相同，所以归纳到一起。稿酬所得的税率（S）是根据国家规定在20％的基础上进行了税收优惠，即减征30％；而劳务报酬所得的税率我将它归纳为“三级超额累进税率”，由于税法中并没有规定其为超额累进税率，所以笔者标注了“”以表示是笔者自己的称谓，其“三级超额累进税率表”为表③。
表四
税目
税收要素 稿酬所得 劳务报酬所得
S（所得额） X（元/次）
J（计税依据） J＝X－800元 （当X≤4000元）
J＝X ×（1－20％） （当X＞4000元）
L（税率） 20％×（1－30％） “三级超额累进税率” 表③
Y（应交税金） Y＝ J×L Y＝ J×L－K
表③ （劳务报酬所得适用税率表：劳务报酬一次收入畸高的，实行加成征收）
级数 J（计税依据） L（税率） K（速算扣除数）
1 J≤2000元 20％ 0
2 2000元＜J≤5000元 30％（即在20％的基础上加五成） 2000
3 J＞5000元 40％（即在20％的基础上加十成） 7000
例7：大学教授李某取得一次性稿费收入5000元计算其应纳个人所得税税额。
解：根据表四中所列“稿酬所得”项下的公式可知：
S＝5000（元）
J＝5000×（1－20%）＝4000（元）（因为X＞4000）
L＝20%×（1－30%）
Y＝J×L ＝4000×20%×（1－30%）＝560（元）
答：李某应纳个人所得税税额为560元。
例8：歌星刘某一次取得表演收入40000元，计算其应纳个人所得税税额。
解：根据表四中所列“劳务报酬所得”项下的公式和表③中的内容可知：
S＝40000（元）
J＝X ×（1－20％）＝40000×（1－20％）＝32000（元）（因为X＞4000元）
L＝30％ （因为2000元＜J≤5000元）
K＝2000
Y＝J×L－K＝32000×30%－2000＝7600(元)
答：歌星刘某应纳个人所得税税额为7600元。
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