在我国经济生活中，由于事关被审计单位相关业务的真实性、合法性、效益性及公允性，无论是国家审计、社会审计还是内部审计工作，对发票问题都高度关注。随着社会主义市场经济体系的建立和完善，发票在经济生活中的重要作用日益凸显。现结合内部审计中经常出现的情况谈一些粗浅认识。
一、发票的概念
根据1993年12月12日国务院批准、1993年12月23日财政部令第6号发布，并经2010年12月20日《国务院关于修改〈中华人民共和国发票管理办法〉的决定》修订的《中华人民共和国发票管理办法》第三条规定，“本办法所称发票，是指在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款凭证”。
根据现行国家税务机关和地方税务机关分工，由国税机关管理的主要包括增值税、消费税等税种涉及的发票，包括增值税专用发票、增值税普通发票、修理（修配）业专用发票、废旧物资专用收款凭证等。由地税机关管理的主要包括营业税等税种涉及的发票，包括服务业、运输业、银行保险业等发票。
实务操作中，可以作为正式入账依据的其他票据还包括：国务院财政主管部门统一管理的行政事业单位票据、公益捐赠票据等；海关等部门出具的各类关税、代征税款缴款书等；中国人民解放军总后勤部监制的军队在经济往来中出具的各类票据等；涉外业务中还会涉及到各类境外机构出具的商务凭证等。
通过对发票等票据的检查，审计人员可以确认被审计单位资产、负债的真实性、合法性，监督和评价被审计单位财务收支、经济活动的真实、合法和效益性，达到促进加强经济管理和实现经济目标的审计目的。
二、现实经济生活中由发票引发的问题
据审计署2010年6月23日公告的《56个部门单位2009年度预算执行情况和其他财政收支情况审计结果》(2010年第19号<总第66号>）披露：“某部委所属5家单位2009年的课题经费支出原始凭证中，有49张虚假发票，金额46.99万元”、“2009年，某部所属一单位向部分负责人员发放特别贡献奖23.77万元，全部用假发票或与规定不符的婚宴餐费、亲属的机票等报账”、“2007年至2009年，某部所属1单位收受两家工程承担单位提供的12张假发票入账，票面金额共计433.51万元”、“某部接受不符规定的发票报销工程款1877.49万元”……一串串数据触目惊心。而第八届人大第五次会议于1997年3月14日修订的《中华人民共和国刑法》，更是在第205条将虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的行为，作出了最高刑为死刑的规定。可见，制售、购买和使用假发票等行为，不仅导致国家税款流失，更扰乱了正常的经济秩序，社会危害性极大。以至于在2010年全国“小金库”专项治理工作中，中央治理“小金库”工作领导小组办公室于2010年7月15日专门印发了《关于在“小金库”专项治理工作中严厉查处假发票的通知》（中治金办[2010]4号），用以规范、查处假发票问题。
三、内部审计中假发票的审计方法
由于假发票问题涉及发票本身是否真实、其反映的经济业务是否真实等多方面问题，因此，在内部审计中可以运用的方法包括检查、查询及分析性复核等多种方法。
检查，是审计人员对被审计单位的会计资料和其他书面文件的审阅与复核。因其主要适用对象是会计凭证、账簿、报表等会计资料和计划、预算及规章制度等资料，因此是最基本的技术方法。实务操作中对假发票的检查主要采取审阅手段来实现，包括对发票各要素是否齐全、真实、规范进行审阅。无论收到或填制的发票均应检查是否存在刮擦、涂改或伪造的情况。而对于取得的外来发票，应重点关注：种类是否与经济业务相符、发票版别是否正确、填制是否规范、印章是否清晰准确、单价及数量和明细及合计等各栏次是否核对相符、发票与入库单等内部单据是否一致、抬头及日期等基本内容是否准确等。对于对外开具的发票存根则应重点关注：所有联次是否一次开具、出库单及销售合同等填制依据是否充分、编号是否连续等内容。具体可采取审阅销售发票领购单据，“卡死”被审计单位本期所使用销售发票的起讫号码，检查存根联是否连号、作废发票是否各联齐全并加盖“作废”戳记。在此基础上，采取统计抽样等方法抽取部分存根联追查其是否登账，以确认有无开票未登记销售以隐匿收入的情况。
需要特别注意的是，实务操作中，对于零售业等单位会存在大量未开票销售收入，但由于零售业多为现销情况，预收账款及赊销情况均较少，因此检查商品出库是否与销售收入相符，不失为一种方法。在检查原始凭证的基础上，通过对记账凭证审阅是否附有合法且具有足够证明力的发票、所附发票张数及反映业务是否正确等检查，也可以进一步发现被审计单位是否存在假发票问题。
查询，是审计人员对与审计事项有关的单位或个人进行的各种形成询问。近年来，随着“金税”等系统的建立和完善，各类发票查询方法逐渐增加。特别是增值税专用发票，通过查询由国家税务总局推行的防伪税控系统，基本可使发票本身存在的真伪问题大白于天下，剩下的只是根据被审计单位经营活动确认发票所反映的经济业务是否真实，而这不属于向税务机关查询可解决的问题，主要通过前述检查及分析性复核等方法解决。其他各类发票，一般可通过发票记载的发票代码、发票号码、密码等信息，向发票监制单位通过网络或电话等手段进行互动查询，或通过发票票面印制的防伪涂层等手段进行自助查询。需要说明的是，近年来假发票普遍放弃了原来一切信息均为虚构的“初级阶段”，逐步向盗印真实发票信息的手段过度。这种发票刮开防伪涂层通过向监制单位提供的查询一般提示所查号码为真票，但根据进一步提示的开票单位则可能与发票票面实际开具单位不符，而且此类发票多提示不是第一次查询。这主要是造假者通过刮开真票防伪涂层并盗取防伪信息后再非法印刷假发票造成的，通过仔细的查询并核对全面票面信息，就可以让“李鬼”原形毕露。
分析性复核，是指审计人员对被审计单位重要的金额、比率或趋势进行比较和分析，并对异常变动和异常项目予以重点关注的审计方法。由于从事内部审计的审计人员对被审计单位经济业务的了解和认识普遍较为深入，这就为分析性复核提供了较为坚实的业务基础。实务操作中，通过对库存增减及往来款项的调整，可以与采购发票、销售发票的数据进行比较。通过对现金流量表中销售商品及提供劳务收到的现金或购买商品及接受劳务支付的现金等项目，也可以在调整往来款项后与采购或销售发票的数据进行比较。通过对固定资产及在建工程等项目账表、合同等资料与购建资产发票的比较分析，会发现基建领域发票的问题等等。分析性复核较前述两种方法相比，可以广泛运用于审计准备、实施及报告等各个阶段；成本低、效率高；可以帮助审计人员发现会计资料存在的人为错误或舞弊；可以提供整体合理性证据等诸多优点。所以，此方法不仅可以发现发票本身系伪造的情况，更可以将采用真实发票虚构经济业务的假发票充分辨别出来，达到纠错防弊的目的。
