政府会计是一门用于确认、计量、记录政府受人民委托管理国家公共事务和国家资源、国有资产的情况，报告政府公共财务资源管理的业绩及履行受托责任情况的专门会计。
政府会计基础总体上可以分为两大类：收付实现制和权责发生制。目前，我国政府会计（预算会计）主要采用收付实现制作为核算基础，但随着市场经济的不断完善和发展，收付实现制的缺陷逐步暴露，现行的政府会计体系必须改革，以适应不断发展变化的新环境。国际上，美国已逐步实行权责发生制，而澳大利亚和新西兰政府的会计改革已全面运用权责发生制。这些国家的经验对我国的政府会计改革有一定的借鉴作用。但是，政府会计是一国财政管理体系的重要组成部分，在借鉴国际经验的同时，还必须依据我国财政管理改革的实际情况和需要来探讨我国政府会计权责发生制改革的有关问题。
一、收付实现制与权责发生制的异同
收付实现制又称现金制或实收实付制，是以现金收到或付出为标准，来记录收入的实现和费用的发生。按照收付实现制，现金收支行为在其发生的期间全部记作收入和费用，而不考虑与现金收支行为相连的经济业务实质上是否发生。
权责发生制也称应计制或应收应付制，是以权利或责任的发生与否为标准，来确认收入和费用。其核心是“权”和“责”的关联与对应。不论是否已有现金的收付，按其是否体现各个会计期间的经营成果和收益情况，确定其归属期。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。采用权责发生制，可以正确反映各个会计期间所实现的收入和为实现收入所应负担的费用，把各期的收入与其相关的费用、成本相配合，加以比较，准确确定各期的收益。
二、应用权责发生制的国际经验
（一）美国政府会计改革及政府会计体系现状
美国联邦政府与州及地方政府分别经历了各自发展、逐步趋同的过程，它们都以全面运用权责发生制会计作为其改革的最终弥补。20世纪初期的经济危机对政府会计改革产生了重大而深远的影响：一方面，在经济大萧条环境下，政府的运营成本与效率、政府的财政透明度都成为社会关注的焦点。如何节约运营成本、提高运营绩效、加强政府预算控制都成为实施政府会计改革需要考虑的重要因素；另一方面，经济萧条时期，政府往往通过发行大量债券筹措资金，以便刺激经济复苏。如何通过会计系统为政府债券评级提供依据，防范政府偿债风险，成为推动政府会计改革的驱动因素。在此背景下，美国现代政府会计体系逐步发展，政府财务报告体系得以建立并完善。
政府财务报告通常包括以资产负债表为核心的一系列财务报表，从更为全面的角度反映政府的运行能力和财务绩效。由于资产负债表是对政府资产和负债的持续衡量，具有对实行权责发生制会计基础的内在要求。因此，权责发生制的应用直接产生于编制政府财务报告的需要。
美国无论是联邦政府还是州及地方政府，都要根据要求编制和公布其预算及财务报告。预算和财务报告的信息各有侧重，预算是事先编制的财务计划，而财务报告中的会计信息是以已经发生的实际交易或事件为基础的，反映的是事实结果。以权责发生制为基础的财务报告，特别是资产负债表可以提供关于以往决策的现时财务结果和当前决策的未来财务结果的有价值信息。将预算和以权责发生制为基础的财务报告联系起来，可以相互补充，全面反映政府的运行状况和绩效，验证预算的合理性，为制定下年度预算决策提供参考。
按照目前美国州和地方政府的财务报告模式，州和地方政府都要编制两套独立但又相互关联的财务报告。一套是将政府作为一个整体的政府层面的财务报告，它将政府的全部业务综合起来，以政府全部经济资源作为计量对象（包括长期资产），采用完全的权责发生制基础；另一套是基金财务报告，将政府作为各个独立基金的集合，这些报告只关注本期的财务资源，主要采用修正的权责发生制基础，但在不同性质基金的财务报告中所采用的权责发生制的程度也有不同。
（二）新西兰等国家的政府会计改革
新西兰在20世纪80年代末，对政府会计确认基础进行了改革，引入权责发生制。新西兰改革力度很大，它是第一个也是惟一在全国范围、各个政府层次中全面实施完全权责发生制并取得良好成效的国家。澳大利亚是在一定的政府立法和管理措施的指令下先从对政府开支概算的局部修正，逐步过渡到中央政府全面权责发生制预算。英国则通过构建一个独特的“资源会计”体系并将其落实到政府各部门，以实现向权责发生制基础的转型。其他国家包括欧洲大陆国家、亚洲国家、非洲和南美洲国家，其政府预算会计基础也在逐步摒弃纯粹的收付实现制，正在向权责发生制改革。
三、对我国现阶段政府会计由收付实现制改为权责发生制的分析
（一）以收付实现制为记账基础的我国目前政府会计的现状及存在的问题
1．无法全面、准确地记录和反映政府的负债状况
在以收付实现制为会计核算基础的现行政府会计制度下，中央政府中、长期国债带来的隐性债务问题以及地方政府提供担保产生的或有负债问题都无法进行充分、详实的披露，所以无法为政府防范和化解财政风险提供必要的财务信息。从长远来看，不利于政府强化财政风险意识，为财政的可持续发展带来隐患。
2．收付实现制不能为编制部门预算提供相关的信息，也无法真实反映政府财力的运用状况
从表面上看，编制部门预算似乎与会计没有大的关系，但从实质上看，会计信息是编制部门预算的基础。如果没有可靠的会计信息就无法编制精确的预算。而且，在年度预算执行过程中，各级财政部门经常会遇到预算已安排的情况。按照现有收付实现制的记账原则，政府预算会计年底的决算账面上会出现结余现象，这部分结余实际上是应付未付的款项，并非真正意义上的结余，难以正确反映政府财力的运用状况。
3．会计信息不完善，不能进行准确的成本和费用的核算
收付实现制以会计期间款项收付为标准入账，一方面，记录的收益便不能代表当期业务活动的真实结果，记录的费用也不能正确反映当期业务活动所支付的代价。收付实现制下所反映的现金收支与收入没有直接的对应关系，因而无法合理地分配政府部门为提供产品和服务所耗费的费用，难以对政府各部门的产出进行费用核算。另一方面，会计信息不完整，缺乏完整、详实的反映政府财务状况的财务会计报告，不仅会计检查和审计难以进行监督、管理，会计本身也缺少了进行长远决策所需的信息。
（二）实施权责发生制的积极作用
权责发生制引入政府会计主要有以下优点：一是实现公共资源的优化配置；二是能从各个方面记录和反映政府拥有的各项经济资源，有利于政府了解这些资源的状况和使用效果，并对资产的维护、过剩资产的处置、毁损或陈旧资产的重置做出最佳的决策；三是更加全面地反映政府现实和潜在的债务，便于政府实施稳健的财政政策，提高其防范风险的能力；四是有利于政府做出合理的预算安排，也有利于政府对各部门实施绩效考核；五是提高政府的长期持续能力。
（三）实施权责发生制应注意的几个问题
1．制订相应的法律法规和适当的政府预算会计准则
在预算会计领域，要全方位地实施权责发生制，首先，需要建立一个健全的法律环境，为其提供保障；其次，需要制定相应的准则、制度作为操作指南；最后，需要掌握相应知识的人员与技术支持。
2．立足国情，逐步向权责发生制过渡
政府会计改革应立足于本国的国情，逐步拓展权责发生制的实施范围，同时发挥收付实现制的优点。对于因实施政府采购、国库集中支付制度以后，财政资金流向的改变，使行政、事业单位出现了收入增加时，工资费用或非货币性资产也同时增加的业务，可在现行收付实现制基础下，通过制定相应的会计核算补充规定的方式来解决现实中难以操作的问题；对于需要转换会计记账基础才能处理的业务，则应在相关科目中部分推行权责发生制。
3．改革和完善政府会计体系，逐步构建政府财务报告体系
政府财务报告是会计信息资料的高度浓缩。在国外，有综合财务报告、合并财务报告、现金流量报告、业绩报告等多种形式。我国目前还没有真正意义上的政府财务报告，但是建立现代政府财务报告体系是大势所趋，对于提高政府执政能力、构建社会主义和谐社会有着重要的意义。
总之，由收付实现制向权责发生制的转变是政府会计改革发展的必然趋势，我国要在建立政府会计和向政府会计权责发生制转变的过程中，要不断积累经验教训，提供完善的政府会计核算基础，以推进权责发生制的科学有效实行。
对我国政府会计基础采用权责发生制的探讨
简介：政府会计是一门用于确认、计量、记录政府受人民委托管理国家公共事务和国家资源、国有资产的情况，报告政府公共财务资源管理的业绩及履行受托责任情况的专门会计。 政府会计基础总体上可以分为两大类：收付实现制和权责发生制。目前，我国政府会计（预算会计）主要采用收付实现 ...
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