一、引言
2001年12月，美国最大的能源公司——安然公司，突然申请破产保护，此后，公司丑闻不断，造假规模也“屡创新高”，特别是2002年6月的世界通信会计丑闻事件，更以虚构了近100亿美元的利润，创下了财务舞弊的世界记录并震惊了整个世界，给世界金融界带来巨大的；中击，美国政府认为这是公司上下串通、内外勾结的严重结果，面对安然、世通等财务欺诈事件，为提高上市公司(以下简称公司)治理水平，恢复投资者信心，美国总统布什于2002年7月30日签发了萨班斯法案(以下简称法案)。萨班斯法案显示了美国国会强化公司责任的强硬手段，它试图恢复投资者对美国资本市场的信心。萨班斯法案从根本上改变了企业的经营环境和法律环境，其目的在于通过加强内部控制，来改进公司治理状况，并最终加强公司的责任。
法案对公司治理、内部控制及外部审计同时做出了严格的要求。明确规定要求建立独立称职的审计委员会，管理层要负责内控系统的完善和落实，并对财务报告的真实性负刑事责任。遵循萨班斯法案的程序需要包括基于1T系统的控制程序。对大多数企业而言，lT在建立与保持有效的财务报告内部控制方面将发挥重要作用。通过运用整合的ERP系统，或综合运用各种经营管理、财务管理方面的软件，lT系统将为有效的财务报告内部控制系统提供强有力的支持。其中PCAOB(美国公众公司监督委员会)第二号审计标准中专门指出：“公司在对财务报告做出确认时需要借助于企业的lT系统。为了识别管理层对财务报告所作的相关认定，审计师应考虑每个重要账户潜在错报、漏报产生的原因…·”这就要求我国在美国的上市公司对财务报告重要数据的确认必须借助于企业的IT系统。
二、我国电信面临的问题
目前我国四大电信运营商全部在美国上市，由于电信企业的信息化水平比较高，业务对IT的依赖程度也比较高。因此依照萨班斯法案要求，完善与财务报告有关的内部控制时，电信企业的内部控制几乎离不开lT，即使业务控制也是在IT支持环境下的控制。当前对电信企业重要账户的审计主要集中在收入真实性上，而且通过对电信营账系统的IT专项审计可以很方便地查询出问题。所以，但对于负债审计，特别是对使用电信业务用户的负债往往因为无法准确通过IT审计，直接导致无法对其真实性进行确认。准确地确认企业的对使用电信业务的用户的负债既是审计人员的要求也是电信企业内部摸清家底的要求。要想准确地核算电信企业对使用电信业务的用户的负债，首先应了解业务流程。
目前我国的电信企业中移动业务普遍采用的是先预交一定的话费，后打电话的电信服务模式。用户的预交款在财务处理上放入“预收账款”科目中进行相关核算，当用户预交一定话费是增加企业的“预收账款”。当用户使用话费后，于每月月底电信结账后根据用户的账单冲减用户的预存款并相应减少企业的“预收账款”，可见预存款不仅影响用户的使用，也是企业负债。
电信目前提供多种预交话费渠道，有电信自身营业厅的收缴、银行代收、代理商代收、缴费卡缴费等多种渠道和形式。以联通云南分公司某月数据为例，各渠道的缴费比例如图1所示。这些渠道收到的用户现金可能有两种结果，一种是用户可以马上进行使用，另外一种是用户在将来的某一个时刻根据用户的意愿进行使用。无论是在电信自身营业厅的收缴还是银行代收等，所收到的款项即话费金额都直接进入了电信营业账务系统的用户预存款中，通过电信营业账务系统可以方便地进行查询，但用户购买的缴费卡即可能通过立即充值进行使用，也可能不会马上充值使用，而预备将来的某一时刻使用。对于立即充值的缴费卡可以在电信营业账务系统中立即查询到，而对于未进行充值的这部分已售出的缴费卡无法通过目前的电信综合营账系统进行直接查询，而这部分也是电信企业的负债，未来要通过转移资产或提供劳务进行清偿。以联通云南分公司为例，当期出售的缴费卡为4600万元，当期充值金额为1444万元，比例为31.4％。这势必会造成营账系统预存款与财务账上预存款的不一致。如何才能准确进行电信企业预存款核算，不仅是外部审计人员关注的焦点，也是电信企业内部摸清家底，切实掌握企业负债，杜绝现金挪用的关键。
三、目前的缴费卡缴费流程与问题
通过以上的分析可以看出，主要的差异在缴费卡的现金销售与充值管理上，准确了解缴费卡的销售、充值情况才是掌握预存款真实性的关键，目前电信行业普通有一套专门的缴费卡管理系统，而此套缴费卡管理系统只负责进行缴费卡的数据制作、并卡、充值等业务，充值后通过接口程序将充值数据传至电信业务营账系统。业务工作流程如图2所示。
通过以上流程，可以发现缴费卡管理系统未能进行销售管理，即进销存的管理工作。无法通过现有电信综合营账系统杜绝可能存在的现金挪用等情况的发生，如已将缴费卡销售给用户而用户未充值，因无有效稽核手段，相关销售人员可暂时挪用此类现金。
四、缴费卡管理子系统的方案
通过以上风险分析，缴费卡管理子系统的建立已势在必行，缴费卡管理子系统的建设过程中首先要考虑最大程度地保证用户的利益，通常又能保证稽核和相关人员熟悉业务流程的管理需要，所以云南联通的缴费卡管理子系统的建设分两步进行。
第一步，主要采用事后控制，考虑不能因此次电信内部业务管理改造使用户受到任何影响，换句话说，就是用户看不出与以前的何不同；同时不影响和改变原缴费卡充值管理业务系统，在此基础上又要满足稽核要求和时效性，同时便于使用者理解与操作以及后期的可扩充性与事前控制要求。业务流程如图3所示。
原缴费卡充值管理系统与综合营账系统中的缴费卡管理子系统使用上完全独立，互不影响，缴费卡充值管理系统中的每项操作都会在综合营账缴费卡管理子系统相关表中进行反映，缴费卡管理子系统单独完成缴费卡的进销存管理，可通过缴费卡已充值未销售表、缴费卡库存表与实物盘点结果方便查询出可能存在的现金挪用及不规范的业务操作处理。
第二步，即采取事前控制，在操作者充分按操作规范使用缴费卡管理子系统后，通过条件限制将两套系统完全实现无缝联接，通过控制，如果不进行缴费卡的销售处理不能激活和使用该缴费卡，通过用户的有效监督从源头上杜绝了可能存在的现金挪用风险，达到事前控制的目的。业务流程如图4所示。
五、缴费卡管理于系统运行的效果
缴费卡管理子系统在联通云南分公司实施两年多来，达到了良好的效果。从原来的每月因缴费卡销售无法在电信综合营账统计造成几十万元的预存款差异，到目前每月零差异，同时由于系统提供了详细的报表一库存表、库存清单表、已充值未售表等满足了财务部门可进行有效的事前、事中、事后稽核。现已从开始的人工账与lT系统账并行实施，转入lT系统账处理。下一步将进一步完善控制流程，通过对风险点的控制建立起一套完善的lT系统，以完全满足萨班斯法案的要求及电信业内部稽核审计要求。
