补提长期投资减值准备会计处理小议
简介： 例：D公司于2003年5月对Y证券公司投资5 000万元，进行委托理财。由于Y证券公司出现财务状况不佳的迹象，D企业根据自己的估计和判断，于当年计提长期投资减值准备100万元。2004年6月，Y证券公司因违法经营而被行政接管，本着稳键经营的原则，D公司将该长期投资补提减值准备2 500万 ...
例：D公司于2003年5月对Y证券公司投资5 000万元，进行委托理财。由于Y证券公司出现财务状况不佳的迹象，D企业根据自己的估计和判断，于当年计提长期投资减值准备100万元。2004年6月，Y证券公司因违法经营而被行政接管，本着稳键经营的原则，D公司将该长期投资补提减值准备2 500万元，作为重大会计差错处理，在本报告期对2003年度长期投资减值准备采用追溯重述法调整，其具体会计处理如下：
借：以前年度损益调整 25 000 000
贷：长期投资减值准备 25 000 000
借：利润分配——未分配利润 25 000 000
贷：以前年度损益调整 25 000 000
借：盈余公积 3 750 000
贷：利润分配——未分配利润 3 750 000
对于补提长期投资减值准备的会计处理，目前我国暂无明文规定。在实务中，大部公司尤其是上市公司，采用的是上述核算方法，即将补提减值准备作为前期会计差错处理，在本报告期对上年度长期投资减值准备采用追溯重述法调整。
笔者认为，将补提长期投资减值准备作为前期差错追溯调整，其合理性值得怀疑，主要原由如下：
1．根据财政部新颁布的《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定，前期差错，是指由于没有运用或错误运用以下两种信息，面对前期财务报表造成省略或误报：①在以前期间的财务报表批准报出时能够取得的可靠信息；②在编报以前期间的财务报表时能够合理预期可以取得并应当加以考虑的可靠信息。然而，补提减值准备是根据本期长期投资资产状况作出新的估计，而非没有运用或错误运用上述两种信息。故笔者主为，上市公司将补提减值准备作为前期差错追溯调整，显然有驳“前期差错”定义。
2．按照上述会计处理，对补提减值准备而对损益产生的影响，被直接追溯调整到了上期，不会对当期利润产生影响，这样势必导致本期利润虚增，使本年净利润同企业经营业绩不符。另外，减值准备和前期差错更正追溯调整，二者相辅相成，使差错更正产生了巨大的“操纵能量”，这几年，上市公司采用追溯补提资产减值准备的做法，进行利润操纵，很具代表性。
综上所述，补提减值准备的原因是导致资产减值的不确定事项出现了新进展，公司获得了新的信息，以最近可利用的信息为基础对资产的本期状况作了重新判断。因此，补提长期投资减值准备本质上应该是一种会计估计变更行为，会计主体应从最早可行的日期开始以未来适用法对其加以调整。
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