“税收筹划”课程作为管理类本科专业以及相关专业的学科基础课程，教学目的是使学生掌握税收筹划的基本原理和方法，能够结合企业发展战略并根据企业的实际情况做出相应的税收解决方案，从而培养学生的创新实践能力和专业水准。
“税收筹划”课程是一门实践性很强的课程，实验教学须贯穿教学过程的始终，设计科学合理的实验教学模式是保证其教学效果的重要因素。笔者将结合华中科技大学“税收筹划”课程多年的教学研究及实践，对其开放式实验教学模式进行有益的探索。
一、 “税收筹划”开放式实验教学的特点
（一）开放式教学的内涵 开放式教学，是一种以人本主义教育思想为基础，使人才培养适应经济社会需要的教育模式。它以学生为中心，以培养创新实践能力为导向，尊重学生个性差异与自主发展，教师扮演指导者角色，保证学生在更广阔时间、空间、信息资源等学习情境中自主学习，主动发展。这种教学方式，增加了教学的自由性、选择性和灵活性，从而使课堂教学焕发出应有的活力。
开放式教学模式的核心是完成教师和学生在教学活动中角色的转变：教师从知识的传输者变为指导者，学生从知识的被动接受者变为知识的主动建构者。开放式教育理念同样可以引入到实验教学环节。开放式实验教学模式应该体现以学生为中心的理念，强调在实验环节通过学生主动探究式学习，使学生体验科学研究的过程，激发学习兴趣，促进学习方式的转变，从而培养学生的创新精神和实践能力。
（二）“税收筹划”开放式实验教学的特点 “税收筹划”课程是一门创造性、实践性比较强的融合性课程，它融合了会计学、审计学、财务管理、经济法、税收理论等多学科的知识，要求结合不同的纳税人的经营环境和法律环境，提出合适的（或者是创造性的）涉税管理战略或方案。该课程要求培养学生创新性实践能力，因此开放式实验教学是该课程教学的重要环节。“税收筹划”课程开放式实验教学具有以下特点：
（1）多层次渐近式开放。“税收筹划”实验教学，其开放是一个渐进的过程。大学生创新精神和实践能力的形成和发展是以一定的知识及研究方法积累为基础的，税收筹划能力需要相当的基础知识铺垫，需要掌握基本的税收筹划方法，因此“税收筹划”课程实验教学包含了一系列由浅入深的环节，且遵循渐近式开放的原则。由课程开始时以教会知识为主的研讨型案例讲解实验方法，到课程将近结束时以培养创新实践能力为主的设计型实验方法，学生的主观能动性逐步提高。
（2）导向式教学。导向式教学是近年来一些认知心理学者提出的观点，是有效实现“学以致用”的教学模式之一。这种教学模式主张教学要以学生而不是教师为中心，教师要从符合实际需要的教学目标出发，创设问题导向的学习情景，引导学生在模拟的或真实的环境中解决问题，使学生感受到所学知识的实用性及价值感，进而达到学习的效果。
“税收筹划”课程实验教学从问题导向式逐步演进到任务导向式。在课程初始阶段强调问题导向式，具体而言就是实验过程首先由教师设疑，在教师的启发诱导下让学生发现问题，再引导学生有目的地搜集资料去分析问题，让学生将原有知识、周围世界和社会经济生活实际融合为解决问题的背景，并通过个人、小组的探究活动，将所学知识应用于解决实际问题。
在课程将近结束时和结束后采用的课程设计、竞赛平台等实验方法，强调任务导向式，即从税收筹划的本质任务出发组织实验教学。这一阶段教师不设疑，而是按任务目标引导学生自己发现存在的问题并探索需要解决的问题，激发他们探寻能够真正达到任务目标的有效途径，从而培养学生探寻问题、分析问题和解决问题的创新实践能力。
（3）个人学习和小组合作有机结合。“税收筹划”课程具有强烈的管理特征和人文特征，既要培养学生的专业技能，还要培养他们管理、合作与沟通能力。因此本课程实验教学在强化学生个人专业能力的基础上，还强调学生应该在合作、交流过程中完成任务。在完成小组任务时，教师要引导学生在小组内合理进行任务分配，既体现分工又强调合作，为学生提供自由表达、质疑、探究、讨论的机会，让学生通过个人、小组等多种解难释疑途径，提升个人专业能力、组织能力、沟通能力以及团队协作意识。
（4）终身学习理念 在知识经济时代，不断创新的知识，科学技术的推广和运用，国家宏观经济形势和政策法律的不断完善，对专业工作者提出了终身学习的要求，“税收筹划”课程理论教学和实验教学都应该贯穿终身学习的理念。“税收筹划”实验教学的终身学习理念体现在两方面：第一，通过实验教学促进学生掌握税收筹划的专业理论及学习方法，具备在变革的环境中不断自我学习自我充实的能力；第二，开放式的学习平台对社会开放，包括网络教学资源对社会开放，定期举办的学术讲座和教学方法研讨对社会开放，毕业的学生及社会人士通过这些渠道共享教学资源，并且在交流互动中反哺给学校鲜活的教学资源如教学案例、实验数据、需要探究的新领域，体现了教学双方的终身学习理念。
二、 “税收筹划”开放式实验教学体系的设计
华中科技大学“税收筹划”课程教学团队依托与企业及税务机关良好的社会关系、强大的科研实力，设计并实施了适合本课程的开放式实验教学体系：
（一）研讨型案例讲解 “兴趣是最好的老师”，学习兴趣是实施学习的主导内因，浓厚的学习兴趣能激发学生的好奇心和探究的欲望。因此配合税收筹划理论教学必须有一个精彩的研讨型案例讲解，它是激发学生学习兴趣的切入点。在所介绍的案例中有意识地设计出一些让人惊奇或疑惑的问题，促使学生带着一种高涨的情绪进行思考，学习兴趣和强烈的探究欲望便会油然而生。
研讨型案例通常来源于知名企业的经典税收筹划战略和解决方案，如2008年被网友们称为“史上最牛的税收筹划案例”的“**药业3亿拿地隐现避税路径”。案例介绍采用研讨型教学方法，在介绍案例基本情况后由教师提出些具有争议性的问题，学生据此进行头脑风暴，教师引导学生进行方案筛选。挑选出合适的税收筹划方案后，教师根据所讲授的理论对案例研讨进行点评和总结，从而使学生对本课程产生浓厚的兴趣，快速消化吸收理论知识，为提出任务作好铺垫。
（二）小组案例讨论 研讨型案例讲解重点在于帮助学生理解税收筹划的基本理论和方法，但面对实例如何设计税收筹划战略和方案时仍不知如何下手。小组案例讨论通过选取来自于实际部门的涉税案例，让学生根据教师设置的问题，自主设计解决方案和对策，并对实施环境进行分析论证。这些案例来源于多种途径：科研课题；历届学生课程设计；对在职学生或已毕业的学生企业调研；公开发表的文献资料。所有的课堂讨论案例均按照规定的格式编写，按照统一的教学模式组织：首先由教师设疑，要求学生在课下先收集资料并进行小组讨论，每小组指定一位同学在课堂上规定的时间内陈述其方案和讨论结果，在老师的引导下各小组就不同的观点展开辩论，最后由任课教师进行总结和评述，尤其对有创意的解决方案进行重点推介，并通过由任课教师和小组长组成的考核小组评分给出小组得分。这种案例讨论形式要求各小组每个同学都要有陈述方案的机会，由于要进行小组之间的辩论，各小组均非常认真对待。
（三）税收模拟 在进入具体税种筹划的知识模块学习时，由于学生没有实际操作经验，对所学的各种筹划方法没有感性认识。为克服“从书本来到书本去”的问题，本课程准备了系列税收申报、征收管理系统软件，利用学院所提供的计算机设备等构建模拟的企业涉税环境，在模拟企业进行税款计算和申报的过程中，学生带着问题在模拟的环境中寻找企业税收筹划的机会并探寻解决方案。税收模拟安排在整个课程将近结束时，一般要求学生单独完成教师布置的任务，属于诱导式的学习方法，它能够使学生将专业知识在整体上融会贯通，激发专业热情，转变思维方式，使分析问题、解决问题的能力不断得到提高。
（四）课程设计 要使得学生熟练掌握税收筹划原理和方法，必须要让其有机会进行真实的税收筹划演练，全过程操作一次税收筹划方案。本课程在课堂讲解结束后，要求学生以小组为单位选择一个中小型企业进行调研，分析其涉税状况，并为其设计可行的税收筹划方案。课程设计不再强调问题导向式，而强调任务导向式，要求各小组针对所调研企业的情况自己提出问题，在充分论证的基础上提出解决方案。考核的标准也是任务导向式的，即所提出的问题和解决方案对被调研企业是否具有可操作性，是否可以推广。
课程设计的效果与学生选择的调研背景企业有直接的关系，为保证课程设计质量，任课教师要求各小组在课程设计实施前提交一份课程设计申请表，其信息包括背景企业简介、涉税问题描述、拟采取的解决路径和拟达到的目标等，经过教学团队的可行性论证，才可以实施课程设计。课程设计过程中教师将跟踪各小组的设计进程，对课程设计过程中出现的方向性问题予以及时的指导。
各小组报告其设计的税收筹划方案是课程设计的亮点。由教师团队、被调研企业代表和各小组代表组成考核组，各小组选派代表进行方案报告并回答考核组和其他小组同学的任务导向式提问。这其中被调研企业代表的提问和评价尤其重要，因为只有他们最清楚学生设计的方案是否具有实践价值，付诸实施时需要什么样的环境条件，会遇到什么样的困难等，因此他们具有一票否决权，即只要他们提出置疑，课程设计的方案就为不通过，小组还需再次进行调研直至设计出可行的方案为止。任课教师根据考核组的评分，最终给出每个小组的成绩。这种报告会让各小组在提问和报告的过程中找出其方案有待完善的地方，也让各小组从其他小组的报告中得到不同的筹划方法借鉴和启示，有助于小组之间的经验共享。
（五）竞赛平台 为检验本课程教学效果，并与其他院校的财政学专业师生和专家开展交流研讨，自2007年开始，在相关系本科学生、研究生中间选拔具有专业潜质的、学习过税收筹划课程的学生参加德勤税务精英挑战赛。这项活动能够开拓学生视野，检验他们灵活运用税收筹划理论处理实际问题的能力，培养其组织与协调能力、口头表达能力和团队合作能力。竞赛活动属于精英教育，强调任务导向，突出学生的学习主体地位，要求竞赛小组自己安排学习计划，创设学习情景，通过个人主动学习和协作探索提升专业能力和竞赛水平。
在2008年度德勤税务精英挑战赛中，华中科技大学代表队获全国总决赛优异奖。通过组织这项活动，增加了参赛学生的见识，巩固了他们的税收筹划专业知识。
以上介绍的“税收筹划”实验教学方法各自具有不同的实验目的，分别适合不同的阶段。研讨型案例讲解目的在于帮助学生掌握税收筹划的基本理论和方法，适合在各理论章节刚开课时开出。小组案例研讨主要培养学生运用理论知识的能力，适合各理论章节讲解结束之后进行；税收模拟的目的是配合课程设计，为真实的税收筹划操作提供演练机会，故适合在课程设计之前开设；课程设计作为课程最终总结性实验，在理论课讲解结束之后进行；作为精英教育的竞赛平台只提供给少数精英，它应该在课程结束后进行。如前所述，以上各种实验教学方法在开放性方面是多层次渐近式的，其开放进程随着课程的推进而由浅入深，学生的研究探索主动性也随着实验教学的推进而逐步提高。各种实验教学方法在开放进程和学生参与主动性方面的关系如图1所示。
图1 实验教学各环节进程及关系
三、 “税收筹划”开放式实验教学对教师的要求
开放式实验教学体现“以学生为中心”的理念，强调学生在教师引导下自主学习，这对教师提出了新的要求：
（一）正确处理教师的引导作用与学生主体地位 开放式实验教学不能光注重学生的参与及主动性，而忽略教师的引导作用。教师在实验教学过程中要作好对学生实验过程的调控：学生在完成任务中遇到难题时，教师要适时指导，为学生出谋划策。实验教学的过程中，教师要时刻注意学生是否围绕要解决的问题及要完成的任务开展实验，选定的实验方法有无偏离方向，可否达到目标？这样才可以提高实验效果，使学生的学习情绪始终处于高位。
（二）保持开放的教学目标和态度 税收筹划属于管理类学科，其寻求的解决方案永远没有唯一正确答案，而是在多个方案中寻求相对满意的答案。因此税收筹划实验教学要求不受定式的影响，思考和解决问题要多角度、多因果，鼓励学生打破常规进行奇思异想，激发他们探索创意的激情。由于学生打破了思维禁锢，随着实验教学的深入，其创新能力越来越强。有时候学生会推翻教师的观点提出自己的主张，这时候教师一定要有开放的心态，对他们的创新见解及时给予肯定和鼓励，并且从中吸取经验，实现教学相长。
（三）设计科学合理的考核方式 考核方式是课程教学效果的保证，除竞赛平台为课程之后的精英教育不需要考核之外，开放式实验教学各环节都应该纳入课程考核。考核应该以促进学生个性与创新实践能力为核心，在评价方法和评价主体方面多元化。在评价方法上，不唯卷面分数导向，要综合考虑学生的考试成绩、各实验环节学习成效、在实验教学中的创新见解、团队协作情况等，以能力为评价导向，各因素按一定的标准计入考核体系。在评价主体上，不唯教师导向，可以吸收学生自己及其团队、被调研企业代表与教师共同参与评价，以能力为标准，全面客观地评价学生在各环节表现出来的创新力，并指出其有待提升的方向，以达到通过考核促进学生提高专业素质的目的。
综上所述，“税收筹划”开放式实验教学体现以学生为中心的理念，让学生在问题导向式和任务导向式实验教学中不断探索、研究，带有明显的探索性、实践性和合作性特征。该实验教学体系所需要的条件已经具备，如所在的管理学院拥有省级实验教学示范中心、拥有三十多家已签约的本科生校外实践教学基地、每年所在系教师都有签约的企业税收筹划咨询项目、该课程组已经编写了足够的案例库，这些都可以保证此项实验教学的顺利实施。“税收筹划”课程经过几年开放式实验教学的探索，培养出来的学生表现出比较强的创新实践能力：每年均有在校高年级学生发表关于税收筹划的论文，在有关学科竞赛中成绩优异，每年有部分学生进入世界知名会计师事务所和知名企业（如德勤、华为）从事涉税管理工作并很快独当一面，继续攻读研究生的学生也表现出很强的税收筹划理论研究能力。
参考文献：
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本文获2009年湖北省高等学校省级教学研究项目“与业界结合的管理类大学生多元化实践教育体系的改革与研究”资助
