刍议财务报告目标的实现和价值的体现
简介：摘 要：关于财务报告的改进一直是会计界广泛讨论的热点问题，新会计准则的出台为其提供了很好的契机。结合国际会计准则委员会和英国会计师协会的相关规则，本文从财务报告提供者、使用者、管理者、鉴证者乃至财务报告自身出发，对财务报告的未来发展提出改进建议，力求更好地实现 ...
摘 要：关于财务报告的改进一直是会计界广泛讨论的热点问题，新会计准则的出台为其提供了很好的契机。结合国际会计准则委员会和英国会计师协会的相关规则，本文从财务报告提供者、使用者、管理者、鉴证者乃至财务报告自身出发，对财务报告的未来发展提出改进建议，力求更好地实现财务报告的目标和体现财务报告的价值。
关键词：财务报告；目标；价值
一、财务报告目标
财务报告目标的研究历来都受到了广泛的重视，并被作为财务会计概念框架的起点。一些后来制定概念结构的国家，都将此作为概念结构的中心和起点进行讨论与研究。其中代表性的观点有：
1、财务报告的目标广泛集中于对投资者决策有用的信息。财务报告在整个经济中的作用是提供对经营和经济决策有用的信息，而不是确定这些决策应该是什么样的信息（SFAC No.1，1978）。
2、通用财务报告的目标是向信息使用者提供对制定并评价稀缺资源配置有用的信息。它还可用作管理当局免除向报告使用者所承担的受托管理责任的手段（AARF，1987）。
3、财务报告的目标是提供在经济决策中有助于一系列使用者关于企业财务状况、经营业绩和财务状况变动的信息。财务报表还反映企业管理当局对交付给它的资源的受托管理责任或对管理的报告责任。使用者之所以评估企业当局的受托管理工作，是为了能够做出相应的经济决策（IAS Framework，1989）。
笔者认为财务报告的基本目标可细分如下：
1、对财务报告自身来说
（1）财务报告应该能够提供关于企业管理当局在使用业主委托给自己的经济资源时是怎样对业主（股东）履行职责及其效果的信息。
（2）财务报告应该能够提供企业经理和董事在按照业主利益进行决策时有用的信息。
2、对利益相关者来说
（1）财务报告应该为现实的和潜在的投资者、债权人和其他财务报告使用者做出合理的投资、信贷决策提供有用的信息。这些信息对那些想了解经营和管理活动并愿意勤奋地研究这类信息的人们来说，应该是全面的。
（2）财务报告应该提供有助于现实的和潜在的投资者、债权人和其他财务报告使用者评估来自股利、利息、销售以及偿付到期证券或贷款等实得收入和预期现金收入的金额、时间分布的信息。
3、对企业来说
（1）财务报告应该提供关于企业如何获得并花费现金的信息；关于举债和偿还的信息；关于资本交易的信息（包括分配给业主的现金股利和其他企业资源的信息）；关于可能影响企业的变现能力和偿债能力的信息。
（2）财务报告应该提供关于企业经济资源及对这些资源的保护权（企业把资源转移给其他主体的责任和应得到的业主权益）的信息，提供使用这些资源以及对这些资源的所有权发生变动的交易、事项的信息。
二、财务报告价值
如美国会计师协会财务报告委员会在1994年所述，每个人在各个不同阶段都会受到财务报告的影响，这同时也是资本分配过程得以建立的基础。有效的分配过程可以提供证券交易的流动性与效率，但是却因为实务上效率的缺乏使得这些流程产生缺失，使得企业追求低资金成本的行为变得不可行，进而破坏了证券市场。
如今的企业面临着日益增大的压力导致其必须集中精力去创造或者保全股东的价值。如果没有一个有效的沟通方式，让投资者能够更为清楚企业以价值为基础的策略，或是对企业经营团队更有信心，那企业的价值也没有办法实现。
而财务报告正是这一有效的沟通方式，它的价值在此得以充分体现。结合国际会计准则委员会和英国会计师协会的相关规则，笔者认为财务报告的价值还有待于进一步提升：
1、财务报告所提供的信息在创造短期价值的同时还应该有助于创造长期价值。当然，这里的长期价值既包括企业的长期价值也包括投资者的长期价值。
2、财务报告应根据需要改变其发布期间及信息内容，提供更多的资讯，应提供更多具有前瞻性的资讯和非财务指标。
三、财务报告限制
在知识经济条件下，行业的变革、风险的加剧、高科技的发展以及人们对会计信息的期望与要求不断演变，使得现行财务报告体系无法很好地实现财务报告的目标，也不能很好地体现财务报告的价值，日益暴露出它的弊端。
1、历史性资料过多，预测性信息不够。现行财务报告提供的只是一种“向后看”的历史信息，但信息使用者的决策是面向未来的，希望预测企业未来的业绩和财务状况，特别是未来的现金流动，而这种历史信息的报告对他们的帮助并不大。因此，历史性信息应该向也必将向预测性信息或前瞻性信息靠拢。
2、只披露货币价值等财务信息，对非财务信息披露不足。由于企业间竞争的加剧，诸如产品销售渠道、市场份额、用户满意度、新产品开发和服务等非财务信息显得愈发重要。而现行财务报告披露的信息仅仅是关于企业资金运动及其结果的，未能披露使用者所需要的其他信息。
3、及时性不足，信息滞后严重。知识经济是一种以现代科技知识为基础、以信息产业为核心的经济类型（现代汉语词典，2002）。为了降低决策风险，外部会计信息使用者必然要求进一步提高会计信息的及时性。而目前的定期财务报告体系（年度、中期和季度）显然已不能满足外部会计信息使用者的需求了，他们要求会计信息系统能够提供“实时”而不是“过时”的信息。
4、会计估计、判断使用过多，会计信息失真严重。在进行会计处理时，诸如折旧年限的确定、坏账的计提等都需要会计人员根据自己的能力、经验做出职业判断，可能会导致会计信息的错误乃至失真。既可能是因为会计人员的素质无法达到职业需求，也可能是因为会计人员利用自己做出判断的机会滥用规则。
5、历史成本过多，其他计量方法过少。知识经济时代，由于科学技术的快速创新及通货膨胀的存在，传统的历史成本计量所产生的会计信息已失去了它的可靠性，以历史成本为计量基础的报告往往与实际情况相偏离。正因为如此，新会计准则确立了公允价值在会计计量中的地位。
四、改进对策
1、从财务报告提供者角度来看，应明确责任、提高专业素质。财会人员的专业能力影响企业财务报告的品质，故有必要建立专业资格认证、进修制度、登录制度，以落实提升会计资讯品质的根本。财务报告的编制是否允当，是公司管理当局的责任，而董事长、总经理、财务经理、主办会计、董事、监察人员等会在报表上签章确认的人，都该为报表负责任。
2、从财务报告管理者（政府）角度来说，首先应明确规定董事长、总经理、会计主管对财务报告的责任，财务报告如有不实将加重发行人及其负责人的处罚。
其次，还应明确规定注册会计师的审计责任，健全民事赔偿制度。若财务报告发现存在重大错误而注册会计师未能查到，就表示会计师未尽专业应有之注意，当然应该负担法律责任。进而促使注册会计师在接受客户委托时除了要审慎评估审计风险外，查账时也要秉持合理怀疑态度，发表的审计意见力求合理保证使用者对已审计财务报表的信赖程度。
3、从财务报告使用者的角度来说，广大利益相关者应经常阅读财经新闻，掌握企业经营及市场变化，掌握财务报告以外的资讯并用于验证财务报告。还可以经常比较同类企业财务报表，寻找疑点。多和企业负责人及员工接触，了解其企业文化及经营心态，注意公司财务报告签证注册会计师执品质及其所出具的审计报告。
此外，投资人应详阅财务报告注意警讯，积极监督。投资前，投资人要懂得从财务报告中发现端倪，深入分析更多的资料，不能贸然投资。投资后，投资人应该积极监督企业的业绩，借助市场监督的力量，促使企业提升公司治理，提高财务资讯的透明度。
4、从财务报告鉴证者角度来看，注册会计师在对财务报表进行审计时，要努力了解会计审计问题全貌，要了解客户的营业性质与风险及交易实质，要保持好奇心及敏锐的洞察力，要着重分析性复核，留意企业各方面的相关资料，要多地向专家请教。
5、从财务报告自身的角度来说，要着重解决以下几点：
（1）建立实时报告系统。高速发展的市场经济运作方式要求财务报告提供快捷的会计信息，随着现代科学技术的发展、会计电算化的普及，缩短财务报表编制的时间和财务报告的周期已没有技术上的障碍。会计人员运用计算机等现代化工具来对财务数据进行处理编报可以提高会计工作效率、缩短编报时间，使得及早披露财务会计报告的信息成为可能。
（2）编制预测财务报告。随着我国资本市场的发展与完善，投资者、潜在投资者以及利益相关集团都亟须了解企业未来发展状况和成长能力，要求得到有关企业未来的预测信息，尤其是财务预测信息。因此，企业有必要建立自己的一套预测评价系统，以企业投资、市场占有率、成本升降率、新产品开发等多方面信息，以未来交易的公允价值为基础，通过货币和非货币计量编制完整的预测财务报告。
（3）落实公允价值这一计量属性。。我国新会计准则中重新确立公允价值的计量属性，未来财务报告的计量应当是历史成本、公允价值等多种计量属性并存的体系。对于有形资产、负债等确定性强的项目以及受通货膨胀影响较小的项目，可以历史成本反映；对具有不确定性的无形资产及受通货膨胀影响较大的项目，则以公允价值反映，从而提高财务报告的客观性和风险的披露。
（4）增加社会责任报告等财务报告要素。企业是社会的企业，企业的发展直接影响到社会。联合国1991年做过一次调查，222个被调查的跨国公司86%或多或少的提供了环境保护方面的信息。我国财政部已于1995年公布了企业经济效益评价指标系列，其中第九项“社会贡献率”和第十项“社会积累率”是评价企业社会效益的指标。随着知识经济的到来，企业的知识产权、人力资源、衍生金融工具、社会责任、环境保护等无疑都将成为不可忽视的信息，应将它们纳入财务报告的要素范围。
参考文献：
[1] 葛家澍、陈少华.改进企业财务报告问题研究[M].北京：中国财政经济出版杜，2002。
[2] 孙园园.现行财务报告的缺陷及改进措施[J].边疆经济与文化，2005（10）。
[3] 陈松苗、郑大喜.谈我国财务报告体系的完善[J].财会月刊，1999，(7)。
[4] 王松年、薛文君.论财务报告的改进[J].会计研究，1999，(7)。
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