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注册会计师如何防范审计风险
作者: 邓天林   中国会计报 发布时间:2010-07-07 点击数:3088  正文:【 放大 】【 缩小
简介:  “加强审计风险控制”始终是会计师事务所生存与发展的头等大事,这是由注册会计师行业自身的职能、地位及特点决定的。   所谓“审计风险”,通俗讲即由于审计错误,导致不能公正、公允地发表审计意见而使注师及事务所遭受处罚。在注师行业一次错审,一次造假就可以葬送一家 ...

  “加强审计风险控制”始终是会计师事务所生存与发展的头等大事,这是由注册会计师行业自身的职能、地位及特点决定的。

  所谓“审计风险”,通俗讲即由于审计错误,导致不能公正、公允地发表审计意见而使注师及事务所遭受处罚。在注师行业一次错审,一次造假就可以葬送一家会计师事务所,哪怕是安达信这样有上百年老牌的事务所!

  审计风险既有客观性质又有人为因素

  注册会计师应知道、了解“审计风险”是从哪里来?并且懂得有效地控制、防范。多年实践告诉我们,“审计风险”既带有“客观存在”性质,也有“人为因素”。

  客观风险是执行会计准则、制度的偏差而导致的。会计准则引入了“公允价值”的概念,公允价值涉及十多个具体会计准则。

  谓之有风险,主要是指公允价值的取得是否真正的客观、公允,如果有偏差或不实就隐藏了“审计风险”。实践告诉我们,公允价值计量往往对企业的资产负债成本利润影响很大,甚至有极少数企业利用不公允的“公允价值计量”编造利润、隐瞒成本,也有的偷逃国家税收,骗取国有资产等,来自这一块的审计风险需要特别地关注。

  审计手段本身客观地存在了“审计风险”。独立审计没有政府审计那么多的“强制”手段,它只能通过抽样调查、测试、函证等手段获得相关证据,并结合专业判断得到有关支撑。

  审计方法上客观存在风险

  独立审计的法定业务是对企业财务会计报表的“三性”(合法性、公允性、一致性)总体地发表意见,出具审计报告,按行话说是“八九不离十”,它不可能对企业所有的经营活动账单逐笔审核,只能采取抽样、测试、函证、调查等方法。这些办法隐藏的审计风险也是显然的。如存货盘点,客户说他的水库里有十万条鱼,注师是认可还是去核实?如果要核实(实际工作中没有这种可能),你总不能放干水库的水然后清点鱼的数量吧?执业环境带来的审计风险。

  从某个角度看,执业环境风险是注师行业最大的审计风险之一。

  所谓执业环境,通常与社会发育程度有关。当今社会,当泥沙和浊流择机泛滥时,少数的企业主动在财务上造假,少数的行政机关中某些掌权人行贿受贿,参与造假,这就给注册会计师带来更危险的审计风险。从中国证监会银广夏案处罚所披露的情况看,执业环境严重危害了注师行业的健康发展。披露显示,银广夏财务造假事实分别有:伪造银行票据,伪造海关出口报单,伪造免税文件,伪造采购合同,伪造发票等等。如此多的“伪造”,我们的权力机关干什么去了?有学者撰文指出,企业主动造假,官员腐败是注师行业的最大隐患!注师行业从业人员职业道德修养不够带来的审计风险。行业绝大多数的注师和从业人员是好样的,但也存在极少数没有职业道德的。有研究资料显示,在一个组织中,存在一条“活力曲线”,其主要内容是说有20%的人是好样的,70%的人是中间的,只有10%的人是最差的,要鼓励20%,教育挽救10%,让70%的人做得更好。这个研究符合中国人的看法:凡有人群的地方,都有左、中、右。问题是,在我们注师行业这个10%是个了不得的大事,一个人,一笔业务的差错可以毁掉一家会计师事务所。最典型的莫过于安达信倒旗的案例了。

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