借：原材料-- -钢材 410000
材料成本差异-- -原材料 27200
贷：材料采购 437200
2.材料成本差异分配的核算，是指在月末首先，按照规定的计算公式计算出材料成本差异率，然后，将发出领用材料按照发出领用对象分别以计划成本乘以材料成本差异率，得出各对象应负担的材料成本差异，再经过结转将发出领用材料调整为实际成本。
例2某机械制造公司2010年2月初材料成本差异余额为借方89300元，库存材料计划成本为4000000元，其中：包装物材料成本差异余额10000元，计划成本为500000元；本月收入购进材料发生材料成本差异借方金额为150000元，其中：包装物材料成本差异额为5000元；发生材料成本差异贷方金额为20000元；收入购进材料计划成本为8100000元，其中包装物250000元。本月发出领用材料计划成本13000000元，其中：包装物500000元；分别为：生产车间原材料9500000元，包装物500000元，管理部门1000000元，销售部门2000000元。要求，计算材料成本差异率及各部门应负担的材料成本差异，并编制相关会计分录。
原材料材料成本差异率＝（89300-10000+150000-5000-20000）/（4000000-500000+8100000-250000）×100%＝1.8%
包装物材料成本差异率＝（10000+5000）÷（500000+250000）＝2%
生产车间应负担的材料成本差异＝9500000×1.8%+500000×2%＝181000（元）
管理部门应负担的材料成本差异＝1000000×1.8%＝18000（元）
销售部门应负担的材料成本差异＝2000000×1.8%＝36000（元）
借：生产成本 181000
管理费用-- -修理费 18000
销售费用 36000
贷：材料成本差异-- -原材料 225000
材料成本差异-- -包装物 10000
3.委托外部加工发出材料可按期初成本差异率计算结转。
例3某机械制造公司2010年2月15日，委托宏亚公司加工零部件发出钢材50吨，计划成本为205000元，月初材料成本差异率为2%。要求，计算委托外部加工发出钢材应负担的材料成本差异，并编制相关会计分录。
发出钢材应负担的材料成本差异＝205000×2%＝4100（元）
借：委托加工物资 4100
贷：材料成本差异-- -原材料 4100
