资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，调整留存收益。
我们不妨通过下面的案例来具体解读一下上述业务处理的基本要求。
【案例】淮安公司已经于2007年12月25日以20000万元取得对淮阴公司70％的股权，能够对其实施控制，形成非同一控制下的企业合并。
2008年12月29日，淮安公司又继续出资7500万元从淮阴公司的其他股东处取得淮阴公司另外20％的股权。假定2007年12月25日，淮安公司在取得淮阴公司70％的股权时，淮阴公司可辨认净资产公允价值总额为25000万元。2008年12月29日，淮阴公司有关资产、负债的账面价值，以购买日开始持续计算的金额（对母公司的价值）以及在交易日的公允价值如表所示（单位：万元）。
不难确定，2007年12月25日为该非同一控制下企业合并的购买日，淮安公司取得对淮阴公司长期股权投资的成本为20000万元。2008年12月29日，淮安公司在进一步取得淮阴公司20％的少数股权时，支付价款7500万元。该项长期股权投资在2008年12月29日的账面余额为27500万元。
在编制合并财务报表时，我们可以计算出淮安公司第一次取得对淮阴公司70％股权时产生的商誉是2500（20000－25000×70％）万元，在合并财务报表中应体现的商誉总额当然也是2500万元。
本次20％的股权收购完成后，在合并财务报表中，淮阴公司的有关资产、负债应以其对母公司淮安公司的价值进行合并，即与新取得的20％股权相对应的被投资单位可辨认资产、负债的金额＝27500×20％＝5500万元。
这里的27500元是淮阴公司的资产负债自购买日起开始持续计算的金额，即例题列表右下角的净资产数额。
因购买少数股权新增加的长期股权投资成本7500万元与按照新取得的股权比例（20％）计算确定应享有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产份额5500万元之间的差额2000万元，在合并资产负债表中应当调整所有者权益相关项目，首先调整资本公积中的资本溢价或股本溢价，在资本溢价或股本溢价金额不足冲减的情况下，调整留存收益。
之所以不允许这样的差额在并表时对有关损益进行调整，正是为了避免母公司利用购买少数股东股权的机会去操纵并表产生的盈余。
如果我们再回到开元控股收购开元商城少数股权的案例之中，开元控股第一次出资设立开元商城时已经取得控股权，但是第一次出资设立开元商城时并不存在商誉，合并财务报表中也不体现商誉。开元控股本次出资购买15％的股权投资时，案例中已经说明，开元控股本次股权收购的成本是9000万元，此时作为控股股东，开元控股应该想方设法去了解按照本次购买的15％的股权比例计算确定的应享有开元商城自2007年12月29日开始持续计算的可辨认净资产的份额究竟是多大。然后将这一份额与9000万元新增股权投资成本之间的差额在合并报表中做调整所有者权益处理。
