《企业会计准则——应用指南2006》规定：对于交易性金融资产，企业在初始确认时，应当按照公允价值计量；在资产负债表日，企业应将公允价值变动部分计人当期损益；处置时，其公允价值与初始入账价值之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。现通过一道例题阐述存在问题及建议。
[倒]甲上市公司于2007年5月10日以每股6，40元的价格购入乙上市公司的股票10万股，同时支付手续费1万元，款项以存款支付，该公司将此项业务归入交易性金融资产。2007年12月31日，乙公司股票的市场价为7元，股。2008年3月5日甲公司收到乙公司宣告发放的现金股利2万元。由于乙公司经营环境恶化，其股票价值在2008年出现持续下跌，到2008年12月31日，该股票市场价为4元／股。2009年2月3日，甲公司以4.50元／股将所持乙公司的10万股股票出售，款项存入银行。
根据应用指南的要求，其账务处理如下：
（1）2007年5月10日
借：交易性金融资产——成本 640000
贷：银行存款 650000
（2）2007年12月31日
借：交易性金融资产——公允价值变动 60000
贷：公允价值变动损益 60000
（3）2008年3月5日
借：银行存款 20000
贷：投资收益 20000
（4）2008年12月31日
借：公允价值变动损益 300000
贷：交易性金融资产——公允价值变动 300000
（5）2009年2月3日
借：银行存款 450000
交易性金融资产——公允价值变动 240000
贷：交易性金融资产——成本 640000
投资收益 50000
借：投资收益 240000
贷：公允价值变动损益 240000
