关联方交易是指在关联方之间发生转移资源或义务的事项。上市公司出售资产或将债权转移（含出售债权，下同）给关联方，如果实际交易价格低于或等于所出售资产或转移债权账面价值，仍按有关企业会计制度和准则的规定进行处理；如果实际交易价格超过相关资产账面价值，除市场上存在更客观、明确、公允的价格外，应区别正常的商品销售（含提供劳务）与非正常商品销售及其他销售（除商品销售以外出售的其他资产）处理。
第一，正常商品销售的会计处理。当期对非关联方的销售量占该商品总销售量的比例较大的（通常为20%及以上），应按对非关联方销售的加权平均价格作为对关联方销售的计量基础，并据以确认为收入；实际交易价格超过确认为收入的部分，计入资本公积。
[例1]甲公司2005年度销售5000台设备给联营企业，每台设备的售价为30万元（不含增值税额）。当年度甲公司销售给非关联企业的设备分别为：按每台25万元价格出售2000台，按每台28万元价格出售1000台。款项尚未收到，甲公司销售设备的增值税税率为17%，并按实际销售价格计算增值税销项税额。
甲公司对非关联方的销售量占该商品总销售量的比例为37.5%[（2000+1000）÷（2000+1000+5000）×100%]，大于20%的规定。甲公司对非关联方销售设备的加权平均价格为26万元[（2000×250000+1000×280000）÷（2000+1000）]。甲公司当年度销售给关联方应确认的销售收入为130000万元（5000×260000）；甲公司当年度销售给关联方不能确认收入的金额为20000万元（5000×30-130000），该部分作为关联方对甲公司的捐赠，计人资本公积（关联交易差价）。因此，甲公司的会计分录为：
借：应收账款 1755000000
贷：主营业务收入 1300000000
应交税费——应交增值税（销项税额） 255000000
资本公积——关联交易差价 200000000
商品销售仅限于上市公司与其关联方之间，或者与非关联方之间的商品销售未达到商品总销售量的较大比例的（通常为20%以下），如果实际交易价格不超过商品账面价值120%，按实际交易价格确认收入；如果实际交易价格超过所销售商品账面价值120%，将商品账面价值的120%确认为收入，实际交易价格超过确认为收入的部分，计人资本公积（关联交易差价）。
[例2]甲上市公司2006年度生产的产品全部销售给予公司，所销售产品账面价值13000万元。假定甲公司分别按14000万元和16000万元的价格出售。销售产品的款项尚未收到，甲公司产品增值税税率为17%，按实际销售价格计算增值税销项税额。
（1）14000万元<15600万元（13000万元×120%），则按实际交易价14000万元确认收入。会计分录如下：
借：应收账款 163800000
贷：主营业务收入 140000000
应交税费——应交增值税（销项税额） 23800000
（2）16000万元>15600万元，则按15600万元确认收入，实际交易价格16000万元大于确认为主营业务收入部分的400万元，计入资本公积。会计分录如下：
借：应收账款 187200000
贷：主营业务收入 156000000
资本公积——关联交易差价 4000000
应交税费——应交增值税（销项税额） 27200000
