会计分录如下：
发生制造费用时
借：制造费用 3200
贷：相关科目 3200
按计划分配时
借：生产成本——基本生产成本（A产品） 2400
（B产品） 600
贷：制造费用 3000
因而月末“制造费用”账户将产生200元（3200-3000）的借方余额，此时不需编制会计分录，只是将200元余额计人中期财务报表的“存货”项目进行反映，到年末再一次进行调整。其中：
某产品应负担的差额=该产品全年按计划分配率分配的制造费用×差额分配率
承上例，假设2006年末四方机械厂甲车间实际发生的制造费用为56000元，全年按计划分配率分配的制造费用总额为55500元。其中，A产品计划分配总额为32400元，B产品计划分配总额为23100元。要求进行年末调整。
A产品应负担的差额=32400×0.009=291.6（元）
B产品应负担的差额=500－291.6=208.4（元）
年末调整会计分录如下：
借：生产成本——基本生产成本（A产品）291.6
（B产品） 208.4
贷：制造费用 500
经过调整后，“制造费用”账户结平，不再有余额。
参考文献：
[1]E.B.Deakin,M.W.Maher著，孙庆元译：《现代成本会计》，立信出版社1992年版。
[2]耿慧敏、张红：《我国制造费用分配改革的研究》，《工业技术经济》2003年第6期。
