摘 要：效益审计报告作为效益审计的成果的主要载体，有着特殊的地位，但由于我国目前尚未出台统一的效益审计报告格式，实务中是参照财务审计报告执行的，缺少实质性的报告指南。本文就一份效益审计报告应具有的质量要素及框架进行了探讨，从质量7要素到格式8部分，笔者对效益审计报告中两个关键环节进行了分析，以期能对实务有一定的指南意义。
关键词：效益审计 报告 质量要素 格式
公共投资项目效益审计报告应该具有及时、完整、准确、客观、有说服力、清晰、等特征，并且尽可能简练。
1.及时性。这条要求审计人员应恰当地发布审计报告，以使管理部门、立法机构、政府官员和其他利益团体能够及时地使用有关信息。包含两层含义：一是审计报告要及时编写，以便及时提供人大、政府、被审计单位和其他利益相关者所需要的相关信息；二是在审计过程中，审计人员应就审计发现的重大事项及时向审计机关负责人作期中报告，这可以是口头的，也可以是书面的，以引起领导及早对相关问题的重视。
2.完整性。完整性要求报告需要满足审计目标所需的所有信息，有助于使所报告事项得到适当和正确地理解，这就表明审计报告必须对证据和论点进行详细充分的说明，以便于报告使用者全面、正确地理解所报告的事项和情况。
3.准确性。准确性要求报告中的证据是真实的，并得到了正确地描述。对准确的需要是基于读者对报告应是可信的和可靠的需要基础上的。报告中即使有一项不准确也会引起对整个报告可靠性的怀疑，并转移对审计报告实质内容的注意。此外，不准确的报告也会损害发布报告的审计机构的信誉，削弱其报告的有效性。另外，报告应该只包括审计人员工作底稿中有效和相关的证据所支持的信息、发现和结论。若引用未经过审计的数据，审计人员应在报告中明确指出这些数据的局限性，并且不能根据这些数据做出未经证实的结论或建议。
4.客观性。客观性要求审计人员以不偏不倚的立场来表述证据，提出审计结果。审计人员应该认可被审计事项的积极方面，并指出其中存在的问题，在指出这些问题时应该考虑被审计单位可能面临的困难和情况。审计报告在语气上应该平和、客观、中立，以便被审计单位和有关各方都能够接受审计结果，被审计单位能够积极采纳建议并按照审计结果进行整改。
5.有说服力。有说服力要求审计结果应响应审计的目标，报告表述应有劝导性，结论和建议应从反映的事实中逻辑推理而产生。报告反映的信息应足以使读者认识到事实的可靠性，结论的合理性，以及运用建议可能带来的益处。另外，审计报告使用的语言和语气要有利于使用者接受。
6.清晰。清晰要求报告易于阅读和理解。如内容许可，应尽可能使用明确的、简单的语言撰写报告。使用简单的、非技术性的语言是表述简明的基础。如果使用了技术性短语以及陌生的缩略语，应清楚地加以定义。在分类和汇总复杂的资料时，也可使用视觉辅助工具（诸如图片、表格、图示和地图）。清晰的最终目的是避免审计报告含糊晦涩，使人容易理解。
7.简练。简练就是要求在保持报告信息完整的前提下，不要过于冗长。因为太多的细节会损害报告，甚至掩盖真正的信息，使读者迷惑失去信心；此外，应该避免不必要的重复。以事实为基础的、简练的报告更能达到效果。
二、效益审计报告格式
按照英国效益审计指南中对报告的规定，一份完整的效益审计报告应包含摘要、正文和附录三部分。摘要部分是对被审计事项、审计工作情况、审计发现问题以及审计结论或建议的概括性介绍；正文部分是对被审计事项、审计工作情况、审计发现问题以及审计结论及建议的详细阐述；附录部分则包括对本次效益审计方法的说明，以前对项目审计的有关报告、结论和建议，以及其它与审计项目有关的内容等。
在实务中，由于每份报告独具特点，不存在千篇一律的表达方式，也没有所谓标准语言的效益审计报告，英国效益审计报告的格式只是给了审计人员在具体实践时的一种参考因子，其具体内容也存在一定差异。另外，由于报告涉及许多原因分析，要让读者了解来龙去脉，所以一般不采用短式报告，而是按长式报告惯例编写。
在我国，目前还未就效益审计报告规定具体格式，实际操作时是参照财务审计报告格式进行的。这里，结合英国国家审计准则的相关要求，我们将一份完整的公共投资项目效益审计报告所应具备的要素概括为：报告摘要、项目概况、审计实施情况、总体评价、审计发现的情况、发现的违法违规问题及处理处罚意见、审计建议、附件等八要素（这是必须的最低内容，实践中应包含而不仅限于以上要素）。
1.报告摘要
由于效益审计报告一般篇幅较长，该部分主要是使读者通过阅读摘要就能将报告全文的主要内容进行了解。需要注意的是，报告摘要不是报告主要内容的简单重复，在撰写报告摘要时既要简洁的表达与主体报告一致的主要信息，又要避免对琐碎的细节作过多的描述，要用通俗易懂的语言揭示主要信息，从而有效地介绍和支持主要结论及审计建议。如果效益审计报告主体内容就比较简练，也可不编写内容摘要。
