借：资产减值损失 15000000
贷：商誉 5000000
长期股权投资减值准备 10000000
[例4]甲企业2007年1月1日以1600万元收购乙企业80%股权。购买日乙企业可辨认净资产公允价值为1500万元，甲企业在合并财务报表中确认商誉为400万元。假设乙企业所有资产被认定为一个资产组（包含商誉），乙企业可收回金额为1000万元，可辨认净资产采用直线法按10年计提折旧，预计净残值为零。
乙企业所有资产被认定为一个资产组，该资产组的账面价值包含商誉，因此每年都要进行减值测试。因乙企业1000万元可收回金额中一部分归属于少数股东权益，因此该资产组的账面价值必须进行调整，使其包含归属于少数股东权益的商誉价值，调整后的账面价值为1850万元[1500-1500÷10+400+（400÷80%-400）]。减值损失为850万元（1850-1000），分摊步骤为：首先冲减甲企业确认的400万元商誉减值损失，100万元为少数股东权益中商誉的价值，350万元由乙企业可辨认净资产分摊。
